物流企业纳税筹划范文

物流企业纳税筹划范文第1篇

自从实施了“营改增”的税收制度的改革以后, 我国企业的发展越来越具有挑战性。由于“营改增”的出现, 促使企业发展中的各种税负方式都发生了很大的变化。尤其对于具有税负多样化特征的物流企业而言, “营改增”为物流企业税负改革则提供了更多的方向以及更大的空间, 这些方向和空间对于物流企业的发展来说是难能可贵的发展机遇。但与此同时, “营改增”是一把双刃剑, 其为物流企业带来机遇的同时, 也带来了纳税上的新的挑战。从此以后, 如何合理避税成为物流企业亟待解决的问题, 积极展开纳税筹划, 最终实现在“营改增”的背景下, 为其自身企业的税收减轻一定的负担。

2“营改增”背景下物流企业增值税纳税筹划的影响和意义

自从我国政府出台了“营改增”政策之后, , 原本纳税压力较大的物流企业更加具有压力, 加重了物流企业的整体税负压力, 该税收制度的改革对物流企业来说, 无疑是一个巨大的挑战。对于以营利为主要经营目的物流企业来说, 实现企业的税后受益最大化, 成为企业最关注的焦点之一。因此, 物流企业务必及时应对“营改增”的新税收政策, 对增值税进行全面专业的研究和筹划, 从而避免因税收而影响到企业的经济受益。

从客观上来说, 由于物流企业的自身物流业务在模式上具有极大地特殊性, 营业成本相对较高, 企业的税负压力因存在某些项目无法扣除的营业成本, 许多的业务无法进行进项税的抵扣, 从而导致大部分物流企业的税负压力比较大、税负比重不平衡的后果。更为重要的是, 在“营改增”税收制度改革之前, 我国的物流企业的一般纳税人通常是按6%进行企业营业税的交付;而在国家政府推行出“营改增”之后, 物流企业一般纳税人由原来6%的营业税规则增长到了11%的增值税制度。由此可以看出改变主要有两个方面:第一、税率从6%增加到了11%, 足足增长了5个百分点;第二、税收性质的改变, 从原来的营业税改变成了如今的增值税。这样大幅度的改变对于物流企业的一般纳税人来说意义无比之重大。因此, 物流企业的一般纳税人务必要提高自己对于企业增值税纳税筹划的重视程度, 从筹划环节来降低自身企业的税负压力, 为争取企业获得更高的经济利益做出实质性的贡献。从这个角度也可以看出, 纳税筹划对于我国的企业尤其是物流企业来说的影响作用之大、意义之深。

同时, 在经济发展得如此快速的时代背景下, 我国企业之间的竞争越来越激烈, 企业高层管理人员的管理水平对企业的发展来说愈发重要, 各企业之间的竞争逐渐变成了企业管理水平高低的竞争。因此, 从管理业务水平的角度来说, 物流企业进行税负筹划能够在一定程度上帮助企业管理者提升其企业的管理水平, 提高管理质量。具体来说, 企业管理能力的高低在一定程度上能够作用到企业的运行效率, 影响到企业生产能力的高低。企业的税负筹划是企业管理的一部分, 增强税负管理的能力, 调整企业的税负, 对保证企业的正常运行和经营都有相当大的意义和作用, 并且高税负筹划能力的企业, 其企业管理的活力越充足。因为高智商、高素质的税负筹划, 对于企业内部的财务控制的管理和控制企业的财务管理行为等方面, 都有着巨大的影响作用。

最后从国家的角度考量税负筹划的意义和影响。一个物流企业如果拥有高效专业的税负筹划能力, 不仅对于企业自身发展是一项难得的财富, 同时还能够完善国家的“营改增”新的税收制度的改革, 从而能够帮助国家能够更加深入地了解企业的税负, 按照实际情况来调整税负的方向;再反过来使得我国的税负制度能够真正地为我国各种大大小小的企业所服务。因此, 从国家税负的角度来说, 我国物流企业如若开展税负筹划, 实质上是对“营改增”之后的企业税负的完善, 帮助我国政府能够更加清楚地认识到税负在实际应用到企业中的意义和影响。与此同时, 国家还可以根据实际的税负影响, 积极开展“营改增”改革之后的经济规划, 帮助国家在实现“营改增”目的的基础之上, 不断地完善税负政策。

3“营改增”背景下物流企业增值税纳税筹划办法

为了保证物流企业能够更好地适应“营改增”的税收改革制度, 物流企业自身应该及时地对增值税进行合理地纳税筹划, 积极开展税负筹划。而且, 物流企业需要从基础的业务开始, 一直到最终的业务结束, 都要进行科学合理的筹划, 在降低企业税负的基础之上, 不断地提升和扩大自身的经济效益, 为国家完善税负制度做出重要的贡献。

3.1 一般纳税人和小规模纳税人两者的税负筹划

“营改增”的税收制度改革以后, 进行纳税人身份的选择是企业必要的筹划措施。众所周知在我国, 增值税纳税人通常分为一般纳税人和小规模纳税人两种。这两种纳税人在税负缴纳的基点上以及税率上存在极大的区别。首先, 一般纳税人和小规模纳税人使用的税率就是不同的。而企业纳税人拥有不同的税率, 就会给企业的经济利益分别带来不一样的影响和作用。而后, 再选择的基础之上制定科学筹划的税负计划。在“营改增”之后对于纳税人的影响主要有以下几种表现:使用的税率、毛利率以及营业成本中抵扣的项目所占的比率等等。这些变化因素完全取决于纳税人的身份。以下是一般纳税人和小规模纳税人的税负的计算方式:

一般纳税人的税负计算方式:应纳税额=当期销项税-当期可抵扣进项税额

小规模纳税人的税负计算方式:缴纳税额=销售额X征收率

根据以上两种计税方式可以得知一般纳税人是增值额计税, 小规模纳税人是全额不含税收入计税。所以, 在“营改增”以后, 一般纳税人的税负高低, 主要取决于其可以抵扣的进项税额的多少。因此, 如果企业在营业方面课抵扣进项数额比较大的话, 则物流企业在进行纳税人身份的选择时应当选择一般纳税人;而如果该企业的可抵扣税额较低或没有可以抵扣的税额的话, 则企业在进行纳税人身份选择的时候应该选择小规模纳税人。如果企业发生了可抵扣的税额与企业的销售额基本达到持平或者完全相同的这种无差异平衡点的情况, 则无需有以上两方面的考虑。但是当物流企业在计算自身企业的无差异平衡点时, 企业其他方面的成本也必须考虑在其中。此时对于一般纳税人来说, 各项标准和要求都十分严格, 需要根据实际的经营成果等方面进行仔细地考量, 甚至可以引进企业外部的第三方会计团队例如会计师事务所, 利用会计师事务所内部的注册会计师对企业施行专业的会计指导, 对企业内部的财务业务进行财务管理和财务审核。

3.2 根供应商的纳税人身份合理选择供应商的筹划

而在“营改增”以后, 国家要求物流企业如果想要对响应的进项税额进行相应的抵扣, 企业的纳税人需要取得专用的增值税发票, 才能够进行进项税额的抵扣。由此可以看出, 因“营改增”的改革使得企业的税率从6%变成了11%, 企业只有想方设法抵扣更多的进项税额, 才能够降低高税负带给企业的压力。

首先, 一般纳税人选择供应商的纳税筹划办法。此时分为两种情况来考虑供应商的身份:从以上的公式中我们可以分析出, 如果物流企业是一般纳税人, 而刚好供应商也是一般纳税人, 那么该物流企业就可以获得进项税额的抵扣;如果物流企业是一般纳税人, 而供应商是小规模纳税人的话, 那么该物流企业就不可以获得进项税额的抵扣。那么在后者的情况之下, 供应商必须要想方设法来弥补物流企业因无法抵扣进项税额而带给企业的经济方面的损失。比如, 供应商可以为物流企业给予更多的价格上的优惠, 以此在价格上来补偿物流公司, 从而为物流企业的税负筹划提供一定的空间。而当物流企业为小规模纳税人时, 从前文所提到的小规模纳税方式的公式可以看出, 公式中增值税的计算不包含可抵扣进项税额, 所以供应商纳税人的身份可以是一般纳税人, 也可以是小规模纳税人。

3.3 提高物流企业内部的控制管理能力

物流企业内部控制能力和管理水平对于物流企业自身的发展起到至关重要的作用。具体而言, 物流企业的内部管理者, 需要根据本企业不同类型或者不同地区的物流业务, 来进行企业内部的税负核算, 在提高企业内控制的同时, 也要加强对企业内部的税负的筹划和管理。同时, 物流企业的高层管理人员还必须根据企业自身在“营改增”背景下的实际能力和水平, 增强企业自身的经营业务的能力。具体做法是对于企业每一个部门, 根据其部门之间业务的差异性, 有针对性地对其进行财务的划分, 并进行有区分的财务核算。如此一来, 物流企业便既能够保证企业更好地实现合理地税收规避, 也能够实现降低企业税负压力的愿望。

4 结语

因此, “营改增”背景下的物流企业需要根据自身发展的现状和企业自身的现有的经营模式, 采取高效科学办法和措施尤为重要。如此一来, 便可以实现企业良好的增值税纳税筹划的愿望。通过采取一般纳税人和小规模纳税人之间的税负筹划办法、物流企业对于供应商身份的选择、税负筹划办法以及加强物流企业内部控制管理能力等办法, 以此来减轻物流企业的税收负担, 为本企业的物流业务带来更多的经济价值, 是的企业能够更好地为社会服务。与此同时, 还能够在一定的程度上完善国家对于“营改增”制度的改革。

摘要：伴随营业税改增值税的税制改革的到来, 我国物流企业的纳税逐渐复杂化和多样化, 物流企业的税收负担也逐渐加重。本文结合营改增的具体实施过程和物流公司针对该税制的改革而在税负上的变化为依据, 从“营改增”对于物流企业增值税纳税的影响和意义, “营改增”我国物流企业积极实施的企业税负筹划等方面进行探索和研究, 旨在为了更好地推动与促进物流企业在“营改增”之后的税负优化, 更好地完善增值税纳税筹划方式。同时在保证物流企业稳定发展的基础之上, 进一步改进、发展和创新。

关键词：“营改增”,物流企业,增值税,纳税筹划

参考文献

[1] 潘文丽.“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].现代交际, 2017 (12) .

[2] 张立威.全面“营改增”后物流企业的应对策略研究[D].安徽财经大学, 2017.

[3] 潘陶.“营改增”背景下物流企业增值税纳税筹划[J].财会学习, 2016 (14)

[4] 张晓萌.基于“营改增”的交通运输业税收筹划问题研究[D].天津财经大学, 2016.

物流企业纳税筹划范文第2篇

物流业是集仓储、交通运输、包装、装卸以及配送服务为一体的综合性服务行业, 也是一个为三大产业提供服务的生产性行业, 是我国国民经济的重要组成部分。尤其是在电子商务高速发展的今天, 物流业为我国经济建设做出了突出的贡献。而“营改增”税制改革对于推动物流业的长远发展有着积极的重要作用。一方面, 对于我国正在大力发展的第三产业, 改善了其产业结构并促进融合, 提高了现代化服务业的发展潜力, 促进我国经济更加健康的发展。另一方面, 解决了以前营业税与增值税并存的环境中企业重复纳税的矛盾, 降低了原纳税方式下难以界定税种的风险。

自“营改增”税制改革后, 从我国税务机关与各地物流企业的税务申报数据来看, 物流行业的税负普遍增加, 且幅度较大。我国实行“营改增”的初衷是想通过抵扣进项税的方式来解决重复征税的矛盾, 即企业实际要缴纳的增值税是销项税与进项税之间的差额。但政策的实施造成部分物流行业税负增加, 分析其主要原因有如下几点。

(一) 可抵扣的项目较少

一般来说, 物流行业可用于抵扣进项税的有机器设备、不动产、燃油、维修以及项目材料费等。但对于大多数中小物流企业来说, 车辆投资大部分已经在以前年度完成, 后期的固定资产投资计划较少, 车辆更新换代较慢, 在短期内未购入机器设备或不动产的企业税负较重。同时, 一些可抵扣的项目在实际发生时, 因各种原因难以取得增值税专用发票, 造成短期内抵扣额不足。

(二) 难以获取到可抵扣凭证

依据增值税实施条例的规定, 一般纳税人在接受应税劳务或购买货物时, 必须取得增值税专用发票, 才能进行进项税额的抵扣。但物流业可抵扣的项目中, 抵扣凭证难以获取, 从而进一步提高了物流业的税负成本。如公路运输业, 车辆购置进项税与经营成本中的维修费及燃油费可以进行进项税抵扣, 但对于物流企业来说, 购置新车并不是经常性的行为, 而存量车又不在可抵扣范围内。可进行抵扣的维修费中, 由于维修企业大部分由于纳税性质无法提供增值税专用发票, 使物流企业可进行抵扣的凭证难以获取到。占成本大头的过路过桥费、燃油费等经常无增值税发票可供抵扣, 所以税负不降反增。同时, 随着人工成本近年来不断攀升, 企业支付的人工费用是一笔不小的开支, 但是人工费用无法抵扣进项税, 这也是物流业税负在“营改增”后大幅提高的原因。

二、物流业在“营改增”后的税务筹划措施

(一) 积极调整经营结构

在分析了物流企业“营改增”对日常经营与财务等方面造成的影响后, 科学、合理的对自身经营结构进行优化与调整是非常有必要的。企业要深刻的分析目前自身的营运情况及业务开展方向, 并向集资金、信息、物流与商流为一体的供应链服务方向延伸, 更完善的适应新的税制。

(二) 合理划分业务类型, 降低企业纳税风险

在现实中, 不同营业类型与范围针对不同的税种与税率, 若物业企业未能合理区分业务类型, 就将产生较大的纳税风险。在“营改增”以后, 个别兼营货物运输代理业的交通运输企业利用现行“营改增”行业增值税税率差 (货物运输代理业的税率为6%, 交通运输业的税率为10%) 的政策漏洞, 将外包部分的运输收入人为地调整为货运代理收入按6%申报纳税, 而从对方取得货运专票按10%进行抵扣, 出现“低征高扣”现象, 造成国家税款流失, 也加大了企业的税收风险。

(三) 合理利用税收优惠政策

充分、合理的利用税务机关出台的税收优惠政策, 是企业常用的纳税筹划方法。如企业提供技术开发、转让以及相关技术咨询与技术服务等项目, 按国家规定享受免征增值税的政策。财税[2017]33号文《财政部国家税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知》中, 明确“自2017年1月1日起至2019年12月31日止, 对物流企业自有的 (包括自用和出租) 大宗商品仓储设施用地, 减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税”。物流企业应积极利用以上优惠政策, 连同企业财务与业务部门开展合理的纳税规划工作, 为企业创造出优惠纳税的条件, 切实的降低企业税负压力。

(四) 向第三方征询专业的纳税方案

税务支出是物流企业营运过程中不可避免的一项, 物流企业从原营业税缴纳变更为增值税, 势必造成企业税务成本核算的重大变化。物流业应给予足够的重视, 企业自身在不同税种下的税负变革, 并依照新的税务制度对企业所涉及的税务项目进行合理统筹安排。对于税务处理专业性不高的物流企业, 必要的时候还可以向专业的第三方机构寻求纳税方案设计, 或者向专业的税务人士提供解决方案, 以达到企业节约成本支出, 降低税负的目的。

三、结语

“营改增”税制改革的全面有效实施解决了以往企业重复纳税以及物流业中复杂的税制问题, 但由于这是一项长期的系统工程, 需要通过不断地适应与完善才能充分体现出其优越性与重要性。当前出现物流业税负在“营改增”后不降反升的情形就是适应过程中的一个典型, 因此企业需要依据自身营运特性, 做好相应的纳税筹划工作, 使自身更快地适应新的税务环境, 切实享受到“减税降费”给企业带来的红利。

摘要：物流行业属于朝阳产业, 物流行业的繁荣程度, 在很大程度上反映出经济的景气程度。现代物流业作为国民经济基础产业, 连接经济的各个部门并使之成为一个有机的整体, 推动了产业结构调整升级, 其发展程度成为衡量一个国家现代化程度和综合国力的重要标志之一。在实施了“营改增”税制改革以后, 物流业的营运与纳税筹划也出现了较大的改变, 短期内面临着诸多涉税问题。本文主要分析物流业在税制改革后的税务变化, 并给出相应的适应与改善措施。

关键词：“营改增”,物流行业,纳税筹划

参考文献

[1] 上官明英.“营改增”对物流企业税负的影响及应对策略[J].江西青年职业学院学报, 2016 (1) .

[2] 董晓冬.浅析“营改增”后物流企业的纳税筹划[J].财政监督, 2017 (20) .

物流企业纳税筹划范文第3篇

关键词：纳税筹划;问题思考;解决方案

我国目前征收的税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税等;自然资源税包括资源税、土地使用税等税种;财产行为税包括房产税、车船使用税、印花税等;所得税包括企业所得税，个人所得税等。企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划，有分经营环节筹划，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际情况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税的纳税筹划进行一下探讨。

一、增值税的纳税筹划

(1)“节税点”筹划方案

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。具体地说，就是生产型企业年应税销售额在100万以下，商业企业年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人，适用4%(商业企业)或6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企业采用销项税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说，选择的余地较大，企业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。通过计算两种纳税人应纳税额无差别平衡点(以生产企业为例)，我们可以发现：

销售收入增值率17%=销售收入6% (增值率=35.3%)

我们可以看出，当增值率低于35.3%时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税;当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。

下表21是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。

表2–1　一般纳税人不含税销售额增值税节税点

一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点

17% 6% 35.29%

17% 4% 23.53%

13% 6% 46.15%

13% 4% 30.77%

(2)出口退税企业筹划方案

世界各国对多数出口商品实行退税政策，以使其以更为优惠的价格参与国际市场的竞争，因此有必要对进口商品加征一道增值税，使其与国内产品公平竞争。对于进出口比较频繁的企业，要考虑进口商品增值税的筹划。重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的商品进口。根据税法规定，部分商品在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。享受13%的低税率如粮食、食用植物油、图书报纸杂志等。免征增值税的有：古旧图书，避孕药品和用具，外国政府和国际组织无偿援助的进口物资与设备，直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器与设备。同时，由于我国处于经济发展和对外政策的需要，除对上述商品减免税外，对一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区，三资企业和侨胞、台胞等，企业可考虑在这些地区设立子公司，以较为优惠的价格购入商品，增加产品竞争力。

(3)其他筹划方案

增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额的重要因素，如何通过销项税额的界定，来实现增值税的筹划?从财务的观点看，有以下几个方法。一是实现销售收入时，采用特殊结算方式，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额

在企业生产经营中，还存在着无使用价值的固定资产的处理问题。税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：

1.属于固定资产目录所列的货物;

2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物;

3.销售价格不超过原值的货物

若不具备以上条件，应依照6%(工业企业小规模纳税人)或4%(商业企业小规模纳税人)的征收率计征增值税。

另外按税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，视为销售货物为主，因而征收增值税。同时，企业也可把运输产品所涉及的购进货物的进项税额进行抵扣。需要注意的是，企业采购原材料时，依照有关运费发票计算运费的7%作为进项税额抵扣，这两项进项税额要进行严格区分，不能混同。但值得提出的是，经常发生混合销售行为的企业，涉及的非应税劳务的收入较大，应考虑是否分离出来单独成立一个小公司，减轻税收负担。存在兼营非应税劳务的公司，应分别核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额，按各自的税率分别征收增值税和营业税;不分别核算的或不能准确核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额的，应一并征收增值税。企业可根据自身的情况，决定是否花费一定的成本以达到节税的效果。

案例：某公司2000年出资修建俱乐部，2001年11月份正式投入使用，供本公司职工使用的同时也对外营业。经统计，当月收入数为8.9万元。而公司当月的增值税应税数额经计算为78.3万元。按照税法规定，如果纳税人从事兼营非应税劳务行为，那末应分别核算并计算缴纳增值税和营业税;如不分别核算，应一并缴纳增值税。公司在是否花费成本对俱乐部的经营进行独立核算时产生疑问。我们来计算一下。如果独立核算，公司应交纳增值税13.311(78.317%)万元，应纳营业税为：8.910%=0.89万元，因此企业共应纳税额为：13.311+0.89=14.201万元。如果营业收入不分别核算,假定俱乐部当期可抵扣的进项税额为0,那末本公司本月应纳增值税为：(78.3+8.9)17%=14.824万元。企业如果可以以低于6230(14.824-14.201)元的成本花费人力物力核算营业收入，那末就可以取得节税的效果。

二、营业税的纳税筹划

营业税共有九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产等。从事上述行业的企事业单位大多行业规模较大，营业收入较高，纳税筹划因此就显得极为必要。

确定营业额是利用因应税项目计价的营业税税收筹划的关键。纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但在具体收入确认方面税务机关也有特殊的规定，以建筑安装企业为例，收入确认有两种方式：

1、以开出的建筑安装专业发票总金额为依据。

2、以工程完工进度为依据。

案例：如某建筑业企业2000年施工一项工程，总造价1000万元，年底未完工，预收工程款开出建筑安装专用发票金额800万元，工程完工进度50%。若按开出发票总金额确认收入应交纳营业税8005%=40万元，若按完工进度确认收入应交纳营业税100050%5%=25万元。虽然从长期意义看税款不会减少，但选择有利的确认收入方式可以使税款后置，从而减小企业经营中流动资金的压力

做好营业税的税收筹划，还要熟悉有关的减免税规定。根据《营业税暂行条例》和国家有关政策的规定，以下几个行业的减免税规定如下：

1.建筑业的免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。

2.金融业的免税政策。对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产和利用不动产进行融资租赁业务应缴营业税。的免税政策。

3、保险业的免税政策。农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

4.文化体育业的免税政策。纪念馆、文化馆、博物馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆及文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。宗教场所举办的文化宗教活动的售票收入，免缴营业税。与农业机耕、排灌、病虫害防治等相关的技术培训免缴营业税。

5.服务业的免税规定。托儿所、幼儿园、养老院与残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍，殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员的百分之三十五以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内.(广告业除外)，免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

6.转让无形资产的免税政策。个人转让著作权，免缴营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

除了上述几条外，还有其他一些国务院规定的详细减免税项目，筹划者应当认真了解这些项目，以便提前做出科学合理的筹划。

三、企业所得税的纳税筹划

(1)筹划方案

企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，通过对现行税制的研究，可以总结出企业所得税税收筹划的以下几个要点。

对一个企业来说,投资首先要考虑的是选择投资地区。由于国家税收政策在不同区域内有不同的优惠规定，企业可根据这些政策，选择不同的区域投资。例如，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业，自投产期免征所得税两年。企业可利用这一特别税收优惠政策，选择在上述地区投资，并充分利用上述地区的资源条件。

不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大，尤其是材料价格较高的企业。企业可根据实际情况，灵活选用。如果企业正处于所得税的免税期，也就意味着企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样企业就可以通过选择先进先出发计算材料成本，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润;相反，如果企业正处于征税期，其实现的利润越多，则缴纳的所得税越多，那末，企业就可以选择后进先出法，将当期材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期限的目的。不过应当注意会计制度和税法的规定，企业一旦选择了一种计价方法，在一定时期内不得随意变更。

资产的计价与折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。税收筹划主要集中在资产折旧的处理上。企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在估计有效期内进行分配。在进行税收筹划时，我们应从折旧年限和折旧方法入手。折旧年限取决于固定资产的使用年限，缩短折旧年限有利于加速成本的回收，可使后期成本费用的前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于向国家取得了一笔远期贷款。财务制度规定，企业固定资产折旧方法一般采取平均年限法。企业专业车队的客货汽车和大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、飞机制造企业、汽车制造企业、医药与化工生产企业等及其它经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可采用双倍余额递减法或年数总和法。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，运用直线法计提折旧时，税额最多。原因在于，加速折旧法在最初年份内提取了更多的折旧，因而冲击的税基较多，是应纳税额减少，相当于企业的初始年份内取得了一笔无息贷款。这样，企业应纳税额的现值较低。另外，固定资产在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少;后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用。

(2)案例研究

案例

1、2000年，某公司由于一栋建筑物面积过小，决定将其清理。建筑物账面价为80万，截至清理日，已提折旧10.5万，以评估价75万出售，出售过程中发生清理费用2000元，以万元为单位(以下同)，应做的分录为：

第一笔 借：固定资产清理 69.5

累计折旧 10.5

贷：固定资产 80

第二笔 借：固定资产清理 3.7

贷：银行存款 0.2

应缴税金应缴营业税 3.5

第三笔 借：银行存款 75

贷：固定资产清理 75

第四笔 借：固定资产清理 1.8

贷：营业外收入 1.8

可以从以上分录中看出，公司需要为这笔交易缴纳营业税3.5万，缴纳所得税：1.833%=0.594万。也就是说，为清理这项固定资产，公司在有利润情况下共需交纳税金4.094(3.5+0.594)万元。如果公司在适当的时机采取以物易物的方式，情况就不一样了。如果有甲公司要以该公司的丰田汽车一辆，交换本公司的该栋建筑物。汽车的账面原价为185万，截至交换日已提折旧100万，评估价为80万，本公司另外以银行存款支付给甲公司补价5万，那么公司应做的会计分录如下：

第一笔 借：固定资产清理 69.7

累计折旧 10.5

贷：固定资产 80

银行存款 0.2

第二笔 借：固定资产丰田汽车 74.7

贷：固定资产清理 69.7

银行存款 5

从以上的分录可以看出，采用非货币性交易，尤其是支付补价的一方，不需要缴纳税金。若换出资产的评估价较大，可以收到一定的补价，此时证实企业有收益，应根据会计准则的要求，缴纳所得税。即使此时需要交纳所得税,企业交纳的税金也要比单纯清理固定资产少。因为一般来说，企业资产的评估价与其对外清理的市场价是相差无几的，也就是说，企业正常处理固定资产取的收益而应交纳的所得税基本上是一个既定数，而直接出售不动产的话，需要额外缴纳一笔营业税。当然，属于货物的固定资产则缴纳这项税收。但对企业来说，毕竟属于不动产的固定资产价值较大，其影响的税金也较大。因此，企业在处理这类资产时，应做好税收筹划，争取最大程度的节税。同时，在社会主义市场经济条件下，企业要灵活采用多种交易形式，不要局限于旧思维，勇敢开拓企业的经营环境。

案例

2、2000年，某公司自己组装一辆自用的汽车，专门在本企业内部行驶，会计上作固定资产处理。在组装过程中，自用了本公司的产成品5.75万元(成本价)，计税价为6.2万元。会计上所做的处理为：

借：在建工程 6.804

贷：产成品 5.75

应交税金应交增值税(销项税额) 1.054

如果做一下变动，把产成品的减少作为应税收入处理,另一方面结转成本,上一个分录可以改为以下的会计分录：

借：在建工程 7.254

贷：主营业务收入 6.2

应交税金应交增值税(销项税额) 1.054

可以看出，在第二个分录中，在建工程的价值增大，转入固定资产的数额增加，计提的折旧增加，企业的成本费用增加，利润额较少，可以起到抵税的作用。也就是说，在该项固定资产计提折旧的年限内，折旧额又要的抵减了所得税。但应该注意的是，企业记作收入并结转成本，中间有利润差额，按会计准则要求计入利润表并计算缴纳所得税。因此，企业所做的以上分录，从长远来看，上缴的税金好像是一样的。但并非如此。且不说资金的时间价值可以作为节税的效果，我们可以看到在这项固定资产的寿命年限内，所得税会因它而不同。因此，企业若处于税收优惠期，可以做应税收入处理，有效降低税负。总之，企业应根据自身情况，灵活运用资产的计价和折旧，做好税收筹划。

结 论

开展纳税筹划是纳税人的一项基本权利,在我国,纳税筹划仅处于起步阶段.要想做好纳税筹划,首先要认清其以合法手段实现收益最大化的本质,也就是说,纳税筹划的方向是与国家政策引导的方向相吻合的,一个优秀的筹划方案,是社会与企业双赢的方案.其次,企业应当树立起正确的筹划观念.要从大局出发,经常及时与其他部门沟通,同时认清权利与义务的关系.再次,在进行具体筹划时,企业要具体问题具体分析.每个企业个体情况千差万别,所以企业纳税筹划的模式也绝不完全一样,正如世界上没有两片树叶是完全一样的.本文仅仅提供了税收筹划中的常见问题及解决办法,企业在策划中切忌千篇一律,盲目照搬其他企业的方案。

企业要切实做好纳税筹划,充分应用自身权力,降低税负的同时,配合政府优化配置资源,这是宏观经济与微观经济的完美结合,也是社会经济进步的表现。

参 考 文 献

1 财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.财政经济出版社, 2002

2 陈晓.融资税收筹划.当代财经.2001

3 邹国金.税收筹划也须实事求是.中国税务报.2000

4 高级财务管理中央广播电视大学出版社 2003

物流企业纳税筹划范文第4篇

网络教育学院

《企业税收筹划》大作业

学习中心：**************奥鹏学习中心 专 业： ****** 年 级： 2***年 **季

学 号： 000000000000 学 生：

完成日期： 20**年 *月 *日

1 大连理工大学网络教育学院《企业税收筹划》大作业

注意：请从以下五个题目中任选其一作答!

题目二：

某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售;二是购物满200元赠送价值60元的商品(成本为40元，均为含税价);三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40%，销售额为200元的商品，其成本为120元。

请问该商场选择哪种方式最为有利呢?

答 : 第二个方法来说最为有利

方式一：收入2000.7=140 元

销项税=140÷1.170.17=20.34 销售利润率=(140-120)÷140=14.28% 销售利润20元。

方式二：收入为200+60=260 销项税=260÷1.170.17=37.78 销售利润率= [(200-120 )+( 60-40 )]÷260=38.46% 销售利润 100 元

方式三：收入200元

销项税=200/1.170.17=29.06 销售利润率=(200-120-60)÷200=10% 销售利润20元

从增值税负担来说，第二种方式最好，负担最小，销售利润能达到100元， 实际增值税为 37.78 元，而第一三方式，销售利润都小于增值税额了，负担重， 这是显而易见的了。

题目三：

2 大连理工大学网络教育学院《企业税收筹划》大作业

兴达公司委托恒昌公司将一批价值100万元的原料加工成A半成品，协议规定加工费为75万元;加工的A半成品运回兴达公司后，继续加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计95万元，该批产成品售价为700万元。假设A半成品消费税税率30%，产成品消费税税率45%。

在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及。如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工成B产成品，原料成本不变，加工费用为160万元;加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为700万元。

请对两种方案进行计算并分析。

题目四：

A公司于2007年2月20日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润500万元。A公司2008税前利润100万元。A公司所得税税率为33%，B公司所得税税率为15%。公司可以用两种方案来处理这笔利润。

方案1：2008年3月，B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元。2008年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为人民币1000万元。转让过程中发生税费0.5万元。

方案2：B公司保留盈余不分配。2008年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为人民币1105万元。转让过程中发生税费0.5万元。

请通过计算各自的应纳税额判断两种方案的优劣。

题目五：

A卷烟厂委托B厂将一批价值120万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元;加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，该批卷烟售出价格不含增值税销售额840万元。12万条(每条200支)烟丝消费税税率为30%，甲类卷烟的税率为56%加0.003元/支。

如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用增加到150万元;加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为840万元。

3 大连理工大学网络教育学院《企业税收筹划》大作业

问卷烟厂是采取委托加工后直接销售还是先委托加工再自己加工之后销售。

学习心得

通过本课程的学习，使我认识到企业税收筹划的方法除了固定资产折旧方法、存贷计价方法外，较常见的还有销售收入确认，使我明白销售收入确认方法及在实际经营过程中税收筹划要注意的几个方面：

1、树立正确的税收筹划目标。税收筹划是企业的重要决策，税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标企业价值最 大化或股东财富最大化。因此，企业税收筹划的最终目的应是企业利益最大化。企业进行税收筹划时要结合企业战略通盘考虑， 避免企业因税收筹划带来的短期收益而忽略长远利益，同时坚持合理合法原则、经济原则、财务利益最大化原则、社会责任原则。

2、时刻关注相关因素的变化，进行及时的调整。税法常随经济情况和经济政策的变动而不断修正和完善，要时刻注意税法的前后变化，不能只着眼于基本 税法的规定,要更多地注意国家税务总局对税收政策的变更，国家的税收法律、 法规，虽经不断完善，但仍可能存在覆盖面上的空白点，衔接上的间隙处和掌握 尺度上的模糊界限等，这为企业税收筹划提供了可能。企业应不断对政策变化可 能产生的影响和带来的风险进行预测和防范，因为政策变化后对税收筹划的影响 很大。原来是税收筹划，相应政策变化后就有可能是偷税行为，而有些之前不能 有税收优惠的也可能变为有税收优惠，从而增大了企业的筹划空间，降低了税负。 由于税收筹划具有预期性，我们的筹划方案可能由于税法的变化或其他的不确定 情况，导致方案失效。所以企业税收筹划具体一定要随时间的变化而进行相应调 整。

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业 整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另 一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重，同时，不仅要使企业 整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节 税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案 上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益

4 大连理工大学网络教育学院《企业税收筹划》大作业

的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体长远利益让路。

物流企业纳税筹划范文第5篇

纳税筹划风险是指企业或组织运用不同方法进行纳税筹划程序中, 受内外部环境影响, 将要面临的风险。具体包括以下方面:

1.1 国家税收政策风险

纳税筹划是在不违背法律法规以及经济政策的条件下为了实现节税行为而采取的措施, 但由于国家税收政策的不断变化, 企业就有可能存在风险。假如税收政策进行调整或者企业进行纳税筹划时出现了不合理手段, 这时企业将面临违背法律的风险, 还有可能会造成企业的重大损失, 这就是政策性风险。

1.2 企业纳税筹划的操作风险

企业纳税筹划的运作风险与纳税筹划方案的决策者和执行者密切相关, 如果制订的方案不当, 将会造成重大损失。纳税筹划方案制定由财务人员负责, 这与财务人员的工作素养、知识储备以及对法律法规的了解程度有密不可分的关系, 同样决策者和执行者也与纳税筹划方案的实施有重大影响, 所以, 参与整个纳税筹划方案的所有人员都使得企业的纳税筹划具有风险性, 这就是纳税筹划的操作风险。

1.3 纳税筹划的经营风险

企业是不断运营发展的, 企业的生产经营活动都具有多变性和不确定性, 所带来的收益也具有不可预知性。而企业的纳税筹划是对未来发生的经济事项进行事先安排, 如果在企业经营过程中出现了重大变故, 将直接影响对纳税事项筹划的结果, 因此, 企业本身的生产活动给纳税筹划带来了经营性风险。

1.4 税务行政执法不规范的风险

对纳税事项的筹划本身是在法定以及切合税收政策的前提下实行的, 是从企业盈利角度出发, 但税法是具有强制性的, 税法没有对纳税筹划明确规定的部分, 这个范围是可变的, 是否合法由税务行政机构和执法部门确定, 这决定于执法人员的专业素养。所以企业制度的纳税筹划方案, 很有可能面临毫无作用的风险, 甚至被认定为逃税、避税等违法行为。

2 纳税筹划风险的成因分析

2.1 税收政策制度的多变性

当今经济迅速崛起, 经济内外环境的不断改变要求税法政策也要顺应潮流, 不断做出调节和改革来顺应当今的经济发展形势, 国家的税收政策制度的改变给纳税主体的纳税筹划带来了不确定性。纳税筹划是一项持续性、长期性的工作, 税收制度的变化必然会影响纳税筹划的结果, 使得纳税筹划存在不确定的风险。

2.2 纳税筹划参与者专业技能的不稳定

纳税筹划是一项具有技巧性、综合性的活动, 对工作人员的要求是具有较强的专业性、较强的综合能力和工作素质。由于我国的纳税筹划还不成熟, 全面掌握相关知识以及专业技能的高技术人才较少。较多企业进行纳税筹划时, 没能完全理解相关的法律法规或者纳税筹划方案选择不当, 给企业带来损失, 降低企业收益。

2.3 生产经营及纳税筹划成本估算不准确

生产经营存在不确定性, 生产经营产生的效益会上下波动, 有不少企业只注重收益而忽略成本的估算。并且纳税筹划活动也具有不确定性, 受内外部较多因素的影响, 成本估算也较为困难。

3 企业纳税筹划风险的应对策略

纳税筹划是一项具有不确定性和风险性较强的一项活动, 因此在筹划过程中应注意如何防范和应对, 以下是对纳税筹划风险的应对措施:

3.1 加强对税收政策的学习, 及时调整筹划方案

中国是发展大国, 税收政策种类颇多, 经济生长环境以及经济趋势的变革的同时中国的税收政策也在持续更新。有许多政策具有时效性, 而不符合时间性和政策性的变化会给纳税筹划带来不小的风险, 企业应密切注视税务机关对税收政策的更替, 对一些筹划方案也做出相应调整, 这样才能保证纳税筹划在不违反法律法规的条件下有效实行, 得到有关部门的认可, 达到为公司获得最大收益的目的。

3.2 提高相关人员的专业素养, 准确认识纳税筹划

进行纳税筹划的相关人员拥有较强的专业素养和执行能力是纳税筹划活动顺利完成的保障, 企业应结合面临的环境和与缴纳税款有关的政策变化开展对纳税筹划活动的人员的不定期培训, 使其了解最新的政策法规, 提升专业素养与沟通协作能力, 互相配合来确保纳税筹划活动的顺利完成。

3.3 做好基本的财务核算工作, 坚持成本效益原则

企业在进行纳税筹划工作时, 会因为纳税筹划的手段的实施以及专业人员的应用产生一部分的筹划成本。当筹划后的利润多于成本时, 纳税筹划方案才具有意义, 达到最初的目的。财务部门在进行这方面核算时应做到准确、真实, 与企业整体运营战略相结合, 做出最契合企业发展战略的纳税筹划方案, 坚持成本效益原则, 才能促成企业实现最大化盈利的目的。

3.4 增加与税务机关的交流, 建立友好的税企关系

纳税主体进行纳税筹划的基本目的是降低税负, 节约缴税成本, 但这一目标要实现必须要符合政策法规, 通过税收机关的审查尤为重要, 所以要加强与税务机关的沟通, 熟悉了解最新的政策法规和审查标准, 为通过税务机关的审查奠定基础, 要得到主管机关的认同, 纳税筹划才会具有现实意义。

摘要：随着我国社会经济的不断改革与发展, 纳税筹划成为企业降低税收负担、实现利润最大化的重要手段, 因此纳税筹划问题所受到的关注度越来越高。由于其涉及的税种相对较多, 面临的纳税筹划风险因为采取纳税筹划方案的不同而不断变化。本文通过对纳税筹划风险的分析并提出纳税筹划风险应对策略;以指导企业的纳税筹划活动, 提高企业的纳税筹划水平, 实现收益最优的目标。

关键词：纳税筹划,纳税筹划风险,风险探讨

参考文献

[1] 孙勇.企业税收风险管理[J].税务筹划, 2017 (22) .

[2] 张璇.纳税筹划过程中可能面临的风险及风险应对研究[J].会计研究, 2017 (23) .

物流企业纳税筹划范文第6篇

摘要：我国煤炭企业税制存在结构不合理和税赋过重的问题。本文在分析煤炭企业行业特点和纳税特点的基础上，根据煤炭企业的实际经营情况和涉税基本规定及优惠政策，提出了煤炭企业纳税筹划的谋略和应注意的问题。

关键词：纳税筹划；煤炭企业

一﹑引言

随着我国税制改革的深入和税收法律﹑法规的完善，企业被推向全面税收约束的市场竞争环境中，因而税收决策已逐渐成为企业经营决策中的重要部分。将企业财务活动的筹资﹑投资﹑利润分配及其他生产经营环节同减轻税负结合起来，谋求最大的经济利益就成为企业理财的基本出发点。纳税筹划作为对经营事项的事先筹划﹑选择和管理，追求税收负担最小化的经营管理活动而引起人们的关注，也越来越受到人们的重视。

煤炭企业作为我国的支柱产业，对国民经济高速发展作出了巨大贡献，税制改革使煤炭企业纳税数额大幅增加，主要税种纳税增长过快，总体税收负担加重，对煤炭企业产生了不利影响。面对这种情况，我国煤炭行业有了危机感，面对国内市场的竞争压力和国外市场的冲击，许多煤炭企业开始认识到，唯有加强财务管理，才能在激烈的市场竞争中谋求发展。许多企业把纳税筹划作为加强财务管理的有效手段。

纳税筹划对于煤炭企业尤为重要，一方面，煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面，煤炭企业的业务复杂，税收筹划的空间较大。因此将纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起来，从企业的全局出发，降低企业总体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。

二﹑煤炭企业的行业特征和纳税特征

（一）煤炭企业的行业特征

我国是世界上生产和消费煤炭的大国，煤炭产量占世界的37%，占消费总量的69%。随着煤炭工业经济方式的转变，煤炭用途的扩展，煤炭的战略地位愈显重要。

1.煤炭资源的有限性。煤炭是不可再生的资源。随着开发利用的不断进行，煤炭资源的储量会越来越小，直到枯竭。

2.投资建设规模庞大，煤炭产品单一。在市场经济体制下，随着社会的发展进步，煤炭生产的产品必须考虑满足社会市场的各种需求。由于受传统计划经济影响，现在国有生产企业也只是为生产忙碌，产品单一的状况没有改变，距离社会对煤炭产品质量的需求标准还有不少的差距。

（二）煤炭企业的纳税特征

煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。税收政策是政府对煤炭行业进行干预的一种重要手段，一个稳定的﹑有吸引力的煤炭税制是煤炭行业得以健康稳定发展的关键。但现行税制还不完善，尚未体现公平税负，对煤炭企业来说主要体现在增值税负担过重。煤炭是典型的资源开采型行业，税前抵扣项目少，导致实际税负过高，比全国平均水平高出一倍多。煤炭资源税征收标准的制定缺乏科学依据，造成各地区﹑各企业间税负不公平。企业所得税扣除范围争议多，对国有煤炭企业改制﹑资源枯竭﹑可持续发展等方面没有优惠政策。这样就造成了越来越严重的煤炭企业短期化行为，生产性投资的减少制约了产业的集成化发展，落后的机器设备与劳动力密集型相结合的经营方式降低了煤炭企业

的竞争能力。

三﹑煤炭企业纳税筹划谋略

1994年新税制改革以来，煤炭企业涉及的税种主要包括增值税﹑营业税﹑资源税﹑所得税﹑土地使用税﹑印花税﹑耕地占用税。煤炭企业可以在充分了解国家针对该行业的所有税收基本政策和优惠政策的基础上，针对行业特点，围绕经营活动的不同方式，选择节税空间大的税种作为切入点进行筹划。这就主要看税种的税负弹性，税负弹性大，纳税筹划的潜力也越大。一般来说，税源大的税种其税负伸缩的弹性也大。另外，税负弹性还取决于税种的要素构成，主要包括税基﹑扣除﹑税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。煤炭企业应该立足行业特点﹑抓住政策契机，按经营活动发展所涉及的税种，进行整体规划﹑逐一设计。

（一）增值税和营业税的筹划

煤炭企业在煤炭销售过程中要涉及混合销售行为。所谓混合销售，是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业税的应税劳务。这种可选择性为纳税筹划提供了空间。比如，煤炭企业在销售煤炭过程中提供运输服务，可以选择将从购货方收取的运费作为价外费用并入销售额一并计算销项税，也可以选择将运输处设立为运输子公司而缴纳营业税。在实际操作过程中应以企业整体税负为目标，以成本效益为原则，为企业带来利润的同时，还可以为企业降低税负。

（二）资源税的筹划

资源税是煤炭企业应纳的一个重要税种，资源税纳税人生产或开采应税产品，销售或自用视同销售时不仅要交资源税，同时又符合增值税的征税范围，为增值税的纳税人，所以该纳税人既要交纳增值税，又要交纳资源税。在实际操作过程中特别要分清哪些资源征税，哪些资源不征税。目前资源税只对矿产品和盐征收，特别要注意的是，煤矿生产的天然气不征资源税。若煤炭企业在产业链延伸过程中投资新建一个以煤矿在建井﹑采煤和煤炭洗选过程中排出的废弃物煤矸石和煤泥为主要燃料的电厂，不久可以消化矿区大量堆积的废弃物﹑改善生态环境，还可以享受国家规定的税收优惠政策，为企业带来利润的同时，还可以为企业降低税负。

（三）企业所得税的筹划

新《企业所得税法》出台后，为煤炭企业的所得税规定了抵免的税收优惠政策，国家出台的这项重大企业所得税优惠政策，对企业技术改造﹑经济结构调整提供了重大的政策支持。这样一来，企业应当及时把握政策优势，在税法允许的范围内进行合法﹑合理的利润调节，比如企业可将某些收入提前实现，将某些费用推迟列支。但是比如税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未费用，应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。如果筹划不当，税务机关要求调整，就可能会给企业带来损失。

四﹑煤炭企业纳税筹划应注意的问题

为了充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，煤炭企业决策者在选择纳税筹划方案时，应注意以下几点：

（一）纳税筹划必须遵守税收法律，法规和政策

煤炭企业应注意培养正确的纳税意识，建立合法的纳税筹划观念，以合法的筹划方式合理安排经营活动。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案被税务主管部门认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。

（二）全面了解与投资、经营、理财活动相关的税收法规和处理惯例

税收筹划方案主要来自对不同的投资、经营、理财方式下的税收规定的比较。因此，对与投资、经营、理财活动相关的税收法律、法规以及处理惯例的全面了解就成为税收筹划的基本环节。有了这种全面了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而作出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹划决策。事前筹划包括在组建过程中对企业组织形式、注册地点、投资行业、投资方式、投资时间的选择，在经济合同签定前对交货数量、时间、地点、结算方式的选择，集团企业内部转移价格的确定，销售方式的选择等；事后筹划是指在企业经营行为发生之后进行的筹划。存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用分摊期限的选择、利润分配方案的选择属于事后筹划范畴。事前筹划与事后筹划都能为企业带来好处，因此应结合使用。

（三）注意税收与非税收因素，综合衡量纳税筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。直观上看，纳税筹划是为了节约税收支付，但企业进行纳税筹划的根本目的不能仅仅停留在节约税收支付这一点上，要通过节税达到增加收益、有助于企业发展的目的。因此，综合衡量纳税筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系就成为纳税筹划的核心问题。这就要求进行纳税筹划时，要由上而下、由粗到细，逐渐达到所期望的最优的总体效益。

首先，不能仅仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。应以资本收益率的最大化作为纳税筹划的目的，即要以最小的代价换取最大的收益。

其次，要用长远的眼光来选择纳税筹划方案。有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展，因此，在进行纳税筹划方案选择时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而是要考虑企业的发展目标，选择有助于企业发展、能增加企业整体收益的纳税筹划方案。

再次，企业还应该考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经济活动的影响，综合衡量纳税筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，为企业增加效益。

（五）要正确处理好与税务机关的关系

对税务机关而言，对企业的纳税筹划进行正确、合理的支持和引导，并通过纳税筹划达到促进依法征税、推动完善税制和加强征管的目的具有十分重要的意义。对企业来说，在税款缴纳的过程中，通过合法途径进行纳税筹划是其应当享有的权利，但企业往往因为对税收政策理解得不全面、不透彻，而使得某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，因此煤炭企业要处理好与税务机关的关系，加强与当地税务部门的沟通，随时关注当地主管税务机关税务管理的特点和具体方法，及时咨询相关信息。这也是规避和防范纳税筹划风险的必要手段之一。

参考文献:

[1]张瑞，郝传波.循环经济与中国煤炭产业发展[M].北京:新华出版社，2006.

[2]李晓静，王艳妮.我国煤炭企业的税制现状探讨——兼论煤炭企业纳税筹划[J].山西煤炭，2005，(2):25.

（作者单位：大同煤矿集团有限责任公司晋华宫矿）