内部审计制度规范范文

内部审计制度规范范文第1篇

0.1 选题意义

从20世纪70年代布雷顿森林体系崩溃以来,金融风险急剧膨胀,银行危机不断发生.据世界银行的一项统计,从1980-1995年,共计65个国家经历了银行危机,仅发展中国家的政府为银行危机支付的成本高达2500亿美元. 频频爆发的银行危机一方面说明了商业银行在现代金融体系中的核心地位,同时说明了防范银行风险对于防范银行危机爆发的重要意义.银行危机爆发的可能性及其所带来的破坏性越高,防范银行风险所带来的潜在收益越大. 在我国,银行风险同样是一个不容忽视的问题.由于我国银行体系比较脆弱防范风险能力较低,这从风险抵御指标一资本充足率,可以看出:截至2003年末,根据银监会公布的数据,我国所有银行类金融机构的平均资本充足率仅为6.3%.其中11家股份制商业银行平均为7.35%,112家城市商业银行平均为6.13%.四大商业银行,工行为5.6%;中行为8.16%;建行为10.08%;农行为1.44%.资本充足率低使我国商业银行缺乏可持续发展的稳定资本来源,导致防范风险能力低.另一方面,资本充足率达不到巴塞尔协议规定的8%,使我国商业银行在国际竞争中处于不利的地位. 资本充足率低的主要原因是我国银行业较高的不良资产率和效益低下.2002年在四大资产管理公司在接收了近1.4万亿不良资产后,四大商业银行仍有1.8万亿不良资产,不良资产率仍高达26.62%,高于巴塞尔协议的12.5%.国际上一些大银行不良贷款仅占1%-6%.造成不良资产的原因很多,从来源来看可分为来自内部原因和外部原因两种,外部原因造成的不良资产有关专著有较多的论述,并被有关管理当局重点关注和处理.但是,而由于银行员工的疏忽、寻租等内部原因造成的不良资产的研究却不多,也没有引起有关管理当局的重视, 资本利润率是衡量商业银行竞争力和发展的另一个重要指标.世界1000家大银行2001年的资本利润率高达12.34%,花旗、美洲、苏格兰等银行资本利润率高达20%-38.8%,而四大商业银行资本利润率仅为0.2%-6.7%.造成我国银行业的效益低下的原因很多,例如存贷利差逐步萎缩,中间业务发展滞后,新产品创新能力差等制约了我国银行业的效率的提高.特别是我国处于向国际惯例过渡的转轨时期,由于银行员工偷懒、破坏、灰色消费、贪污受贿、计算机犯罪、金融欺诈等越轨行为,所造成损失近几年呈急速上升的趋势. 从以上两个方面看,由于银行员工造成的风险已成为影响我国银行业融入全球化竞争和我国金融安全的不可忽视的问题,必须理论界和实务界进行深入的研究和探讨,而现今这方面的研究还不是很多.正是由于这方面的原因,本文希望从风险控制的角度对银行员工的行为进行一些探讨. 0.2 银行风险研究的综述

自从1694年,第一家真正意义上的商业银行一英格兰银行成立以来,银行风险就与商业银行相伴.1636年荷兰郁金香泡沫、1719年一1720年南海公司骗局、1820年约翰罗的密西西比泡沫、1846年一1847年英国的铁路狂热,1920年佛罗里达的投机浪潮都使商业银行风险的放大,引起了很多银行的倒闭.特别是20世纪90年代,巴林银行和大和银行事件,引起了人们对商业银行风险的关注. 在国外有关风险控制的研究主要有:风险价值法(VAR)、风险调整的资本收益法、信贷矩阵(Credit Metrics)、全面风险管理模式、资产组合调整等.但是这些成果,重点关注的是商业银行的外部风险.对于银行的内部风险,特别是对于员工越轨行为,主要停留一方面从内部控制的角度,加强外部流程约束;另一方面从完善激励机制角度,加强内部激励的方法,来消除员工越轨造成的银行内部风险. 在我国的研究成果主要是:主要集中在从金融企业的违规行为分析,并采取了探讨违规行为与违规收益间的比较来,分析金融企业越轨行为的发生.而对员工的越轨行为局限在一些直观现象的描述和内部控制不健全等外部因素角度分析,缺乏系统、全面的分析商业银行员工发生动机、类型以及原因.徐金诺(1997),在《违规行为与违规收益:在金融监管低效率原因分析》和《金融违规行为的再分析》中,提出收益和成本的比较对金融企业违规行为的发生具有重要作用.徐明勋(1997),在《金融运作中的"越轨"现象不容忽视》中,对金融越轨行为进行了直观的描述.聂泳祥等(2002),在《基层行长的契约地位、报酬激励现状及利润分享激励的必要性》中,把对商业银行的核心员工一行长的越轨可以归结为激励约束机制上.刘善仕(2002),在《企业员工越轨行为的组织控制研究》中,将企业里的员工越轨行为进行了定义,并进行了分类,指出针对不同的越轨行为采取不同的组织控制策略.乔昌志(1996),在《初论企业越轨亚文化》中,对企业越轨亚文化进行了定义,并对其影响进行了分析.谢启标(2001),在《我国商业银行内控机制的现状及其完善构想》中,对我国商业银行内部控制的现状进行了描述,并提出了完善构想. 李永福(1994),在《从员工素质:银行行为规范的内在保证》中,将员工行为对商业银行的重要作用做了分析,并提出在加强员工行为规范的内在保证方面采取措施.孙伟(2002),在《商业银行员工行为模式及其管理》中,基于人性的复杂性,将员工行为分为四种模式,即:协同式、平稳式、从众式和消极式.柳小曼(1999),在《商业银行内部风险探讨》中,对员工风险的定义、类型、特点以及形成原因进行拉探讨,主要提出在内部控制、人的行为以及业务流程方面作为对策.刘玉新和张建卫(2000),在《再造员工行为》中,提出运用强化理论,和A-B-C模式,对行为功能分析.高贤凤(2001),在《知识型员工行为动力结构与激励策略》中,对知识型员工行为的动力结构,从自我动力和超我动力.两个方面进行了分析,自我动力和超我动力的有机结合,构成了人的主要动力体系,这两大动力的平衡关系,定人大行为方向.对于员工的自我动力方面,采用报酬激励、成就激励和机会激励来启动;而对于超我动力方面采用组织目标、事业理想、企业精神、核心理念和价值观来启动. 0.3 本文的创新点

本文的研究是在国内外已有的一些理论与框架的基础之上,在研究角度、研究方法、对策建议以及模型构建方面提出了一些新的改进或阐述. 第

一、从研究方法看,使用了规范分析和实证分析相结合的方法.既对商业银行员工越轨行为的内涵进行描述,同时又对员工越轨及其形成原因的类型进行了分类,并试图从这种分类中提出"应该怎么做"的思考.本文注重实践的检验,用数据来说明问题.文中首先采用巴塞尔银行监管委员会风险管理小组发表的有关数据,来验证员工行为对商业银行风险的影响程度.随后,从员工行为的角度,对巴林银行事件进行了分析.还引用了某商业银行员工的报酬数据,来验证我国商业银行的报酬激励现状. 第

二、从研究角度看,许多文献只对商业银行的外部风险给予了充分的关注,而对内部风险却关注不够或停留在现象的直观描述.本文从员工行为的角度,对内部风险的控制进行了探讨,并将员工满意度(employee satisfaction)和越轨亚文化这两个概念引入到对商业银行员工的分析中来.本文认为我国商业银行员工越轨行为泛滥,是由于我国商业银行对员工的内在激励不足和外在约束不足的现状造成的.内在激励不足造成员工满意度低下,而外部约束不足,使员工的这种不满得以表现出来.在这个新的角度,本文提出了一些解决员工行为造成的银行风险高的现状. 第

三、从对策角度看,现有的文献大多采用完善内部控制等加强外部约束的方法来改善这种越轨泛滥的现状.而对内在激励的研究还不是很完善.本文作者认为商业银行以提高员工满意度方式来激励员工;以完善内控制度和强化员工的市场约束的措施来加强员工的外部约束;以完善企业文化的方式,来提高员工对企业的认同感和归属感.其中,建立以剩余分享制激励方式为主的薪酬体系加强对员工的物质激励;借鉴赫茨伯格的双因素论和maslow的需求层次理论,建立以人为本的精神激励体系,通过报酬激励和精神激励两种方式来提高员工满意度,解决员工越轨泛滥的现象.通过以上几种综合措施,来应对由于员工行为所造成的银行风险. 第

四、从模型构建角度看,本文首先发展了控制权报酬激励的模型,加入了"搞好关系"这个中国化的行为,使控制权报酬激励模型更加切合我国的国情.其次,本文借鉴团队生产理论,构建了商业银行控制权回报激励模型. 1.员工越轨行为与商业银行内部风险关系研究 1.1 银行内部风险的内涵

1、银行风险的定义

银行风险是银行在其经营过程中可能遭受损失的不确定性.银行经营活动涉及的客户多种多样,大多数业务的完成均有一定的时间跨度,容易受到外在环境的影响,因而银行在经营货币的过程中一方面期望获得最大的经济效益,另一方面又必须面对可能的损失.这些损失包括资产、收益、信誉以及银行经营的外在条件等多方面,但最终会体现为银行经济效益的损失.

2、商业银行风险的分类

商业银行的风险通常可以分为以下风险: (1)资产风险:是银行运用资金,对客户进行贷款,借款人不能按期归还贷款人贷款本息所形成的风险.与资产风险相关联的还有抵押品进行处置、变现时其价值降低所形成的风险. (2)市场风险(利率风险):是一种由于市场价格变化引起商业银行持有资产价格变动或银行协定利率跟不上市场利率变化而带来的风. (3)汇率风险:是由于汇率变动而出现的风险.主要包括:一是买卖风险,二是交易结算风险,三是汇价风险. (4)流动性风险:是存款人按照正当理由要求提款时银行不能支付的风险.一是现金支付能力不足,不能保证存款者提现需求,二是银行不能满足企业、单位等存款者转账支付需求.

3、银行内部风险的定义

内部审计制度规范范文第2篇

【摘 要】本文主要通过介绍内部控制的内涵及体系建设的现实意义，结合内部控制要素进行分析，指出内部控制体系建设中存在的代表性问题，并据此给予针对性的对策建议。

【关键词】上市公司;内部控制;问题;对策建议

一、引言

内部控制是一个企业在实现生产经营目标的过程中，为了保障经营目标能够有效实施，保障企业的财务信息足够可信可靠，保障企业资金安全性，保障企业的经济利益，在企业内部进行的规范化活动统称。现阶段，上市公司在生产经营过程中，具备有效的内部控制制度是使得企业管理者现代化水平得到整体的加强，企业的竞争力得到不断提高的前提。然而，在目前的上市公司经营中内部控制情况依然存在各种问题，由此就对企业的发展造成了一定的影响，这使得企业的管理者必须特别关注内部控制的效果。

二、上市公司内部控制的内涵及意义

1.内部控制的内涵。

内部控制指的是企业的全体成员包括董事会、高管阶层和基层职工在内，为了达到企业的生产经营目标，依据一系列行业准则和法律法规所实施管理的组织行为。内部控制是一个过程，是企业全面风险管理的组成部分。

（1）内部控制是一个科学完整的体系。它涵盖了企业的方方面面，包括组织结构、风险防控、发展战略、业务运营等。它是一个动态的、立体的系统，需要根据企业在不同时期的经营特点和业务模式不断调整，从而达到最佳状态。

（2）内部控制具有主观性。它的主观性体现在内控体系的制定和实施在很大程度上受到高层或普通员工的影响，高层在参与内控制度的制定时趋向于有利于自己的一方;一般员工无法理解内控的真正意义，对于控制活动往往执行不到位。

（3）内部控制对于企业经营目标的达成具有良好的促进作用。对于企业的报告目标、经营目标、合规目标，内部控制可以从不同的要素、不同的层面帮助其目标的完成。

2.内部控制建设的意义。

对上市公司的经营管理，内部控制有着重要的意义，主要存在四个作用：

（1）确保国家政策、方针以及有关财经法规得到正确实施执行;（2）保障企业财产的保值增值以及完整安全;（3）保证企业经营管理信息以及会计资料的可靠性;（4）保障企业提高经济效益、实现经营方针。建立科学、完善的内部控制制度是企业获得成功，提高经营效率的关键因素。健全的内控制度不但能够满足企业可持续发展的需求，同时能够促进社会的发展。

三、上市公司内部控制的要素结构

COSO委员会于《内部控制——综合框架》的报告中提出：“内部控制是指依靠董事会、各管理层以及其他职员共同执行的一个组织活动，其目的在于为确保遵守相关的法规和法律、提高生产活动的效率和效果、保障财务信息的正确可靠这三大目标的实现提供保证。”基于上述的三个目标，COSO委员会综合了各方面内部控制的要求，使内部控制包含了五个相关要素，同时与其它的管理流程整合在一起。

上图基于COSO《内部控制——综合框架》，其具体含义是企业为了达成目标，各层次各部门应当依据五大要素有效实施内部控制工作。

1.控制环境。

环境控制是内部控制的基础要素，企业的长远发展与业绩增长受到控制环境的稳定性影响。良好的内控环境有利于企业在行业竞争中保持优势。它是内控其他部分的基础，包含了内部控制政策、企业的组织结构、人力资源等各方面。

2.风险评估。

风险评估作为关键要素，是企业目标实现过程中不可或缺的一环。在企业的发展进程中，往往是风险与机遇并存，如何规避风险是管理者重点关注的问题。要想规避风险，就必须先对风险进行合理的评估，度量风险的水平和影响程度。不论是一线的业务部门，还是行政管理部门，它们的日常活动都离不开风险评估，风险评估可以说是贯穿了企业经营管理的每一个方面。

3.控制活动。

控制活动作为核心要素，是企业内控管理的关键环节。它使内部控制不再停留于制度层面，真正从操作层面解决了企业内控存在的各种问题。它将企业内控的相关规定细化为各种具体的实施方案和措施，大到企业的经营方针、发展方向，小到企业的后勤保障、员工福利，都受到控制活动的影响。

4.信息与沟通。

信息和沟通作为前提要素，它是连接内控各个环节的重要纽带，为整个企业的内外部沟通传递信息。对于各类业务活动与支持活动中涉及到的相关信息，在传递过程中必须注意保密，還要保证信息的真实性和时效性。沟通是指涉及企业经营管理的信息在企业内部上下、左右得到纵向和横向的及时充分的交流、传递和交换。沟通不仅是指企业内部成员、不同部门之间的交流，还包括和企业的客户、投资者和竞争对手的交流。沟通可以减少企业内控在各个环节的障碍，增强企业的凝聚力，是企业内控机制顺利运行的润滑剂。

5.监督。

监督作为保证要素，是评估企业内部控制活动质量的过程，即对企业内部控制体系设计的合理性、运行的有效性进行评估，它包括持续性监控和个别评估。监督为整个内控体系的正常运转提供了强有力的保证，它是企业内控活动顺利实施的外部动力。持续性监控活动是指经营管理部门对营业过程中的例行监督，包括管理层对企业各类活动的日常管理和监督、实时监控和风险管理人员的独立评价;个别评估是指内部稽核部门对内部控制的再监督与再评价的活动，即事后直接针对内部控制体系的适当性、有效性、合规性和充分性进行综合的总结。

四、我国上市公司内部控制现状及存在的问题

1.内部控制的控制环境差。

大体上来讲，可以将企业较差的内部控制环境分为以下几个部分：（1）内部控制在上市公司管理中没有得到有效关注，公司的内部控制不能够通过文件的方式得到强制执行，也归因于公司管理流于形式，由于各种因素导致了内部控制工作得不到有效实施;（2）在上市公司管理中未专门设立内部控制部门机构，公司的各个部门以及岗位互相制约，独自为政，同时各部门之间缺乏信息的沟通交流，未进行相互协调;（3）上市公司缺乏科学的管理制度，没有建立合理的管控制度以及对员工的激励机制;（4）各项规章制度在上市公司中没有得到完善，员工和管理层对公司的经营、管理理念没有充足的认知，导致各部门、岗位开展工作很困难;（5）企业的经营目标不够明确，为了追求一时的利益最大化，部分上市公司仅关注短期的收益，导致公司的企业文化得不到充分体现。

2.内部控制制度体系缺失。

健全的制度有效保障了国家或企业的良好发展，在制度的限定以及支持下可以使许多问题变得清楚透彻。大量的企业在内部控制制度上依然存在未对其进行详细统一的规范，比如在追究经济责任的情况下，企业没有具体到个人，当问题逐渐发生时，所涉及的人员常常为了保全自己而相互推诿经济责任，这样企业在对员工进行合理有效的监督和鞭策时造成了障碍。

3.内部控制的执行力不足。

政府在制定内部控制的规范政策时，不仅仅考虑了企业内部控制制定和实施的一系列标准，同时也对现代化的企业规范管理提出具体要求。许多企业为了获取上市的资格，尽量满足政府所制定的各条标准，导致在实施内部控制工作时出现敷衍等问题，对于所处理的工作流于表面，形式上能够达到过关标准，实际上内部控制工作存在不当之处，难以达到政府所要求的标准，更不能谈及企业在进行内部控制工作时发挥的有效性，这样违背了在建立内部控制制度时的原则，丧失了建立内部控制的初衷。

4.风险管理制度的不完善。

我国在对于风险评估和风险应对的问题处理上依然存在不足，可能是对于风险防范意识相对薄弱，亦或是对于风险防范保持应有的重视，但是由于缺乏有效的机制，在处理风险评估和风险应对的问题上不得心应手，不能对面临的风险进行有效的规避，从而导致企业在融资、投资过程中处处碰壁，承受不必要的损失。企业在日常的经营管理中随时面临着很多风险，稍有不慎将会对企业造成巨大的威胁，如果企业的风险管理制度存在漏洞，就可能使企业缺少支撑，从而导致在获取信息上出现偏差或者直接误判形势。

5.内控与企业战略相分离。

上市公司的内控工作是由董事会、管理层、审计委员会、内部职能部门、管理层、监事会一同实施的重要组织活动，其目的在于达成公司的战略目标。很多的企业在设计、建立自身的内控制度时，仅实施孤立、单一的内部控制，忽视了企业的长远发展战略;忽视了企业内控制度所要达到的最终目标是要能够有效的促进和发展企业的战略目标;同时也忽视了若要实现企业的战略目标，就必须保障企业的内控制度得到有效实施。

6.信息化管理水平较低。

在企业进行内控体系建立工作时，缺乏高水平的信息化管理。内部信息传达的不及时、不通畅，往往会造成相关政策难以落实，决策发生失误。发生内部信息泄露的事件，没有及时问责。一些企业没有防范信息安全风险，也不重视培养相关的人才培训，这些问题限制了信息化管理水平，必然会导致会计信息无法得到准确、及时的获得，尤其是部分企业内部权力过于集中，会计数据信息被任意篡改，应当上报的情况没有上报，應当披露信息的没有披露，产生了企业内部控制失效、管理混乱的局面，对内部控制的效果带来严重的负面影响。

五、加强上市公司内部控制建设的对策建议

1.将企业战略目标与内部控制有机结合。

上司公司的管理层应当及时行使指导及管理职能，同时评定经管层和内部控制部门各自负担的责任，确保在公司管理中内部控制制度得到有效实施。建议公司将内控制度同公司的战略经营互相整合、调整，使得内部控制体系更全面系统，在规划、制定、执行、评价阶段做到相互统一，以及将企业内部控制信息公开化与公司的战略发展相结合。严格监督管理公司经营活动中的有关流程，建立、明确企业内部控制制度，确保内部控制的各机构单位在公司经营计划以及内部控制制度中占据主导地位，以保证公司发展战略能得到有效实施。

2.完善企业内部控制制度体系。

为了能够采取有效的措施控制企业内部，不仅应当依据企业实际的生产经营活动需求，整合生产过程中的各领域和环节建立内部控制体系，同时必须将控制活动从始至终贯穿于整个生产经营的过程中，如此以来才能实现公司的内部控制全覆盖、将企业内部控制发挥到极致从而达到应有的效果。在实际生产经营活动中，企业要在章程制度上全面考量，反复试验实施，从企业自身的内部环境情况作为出发点，规划建立内部会计控制制度，并且必须明确各机构单位的权力、责任范畴。还要根据公司发展中的内部环境、外部市场变化，对公司已有的内控制度实施准确的修正、及时的调整，使内控制度的有效性、合理性、完备性得到充分保障，形成一个完善的内控体系。

3.提升企业内部控制执行力。

第一，必须确保内部审计机构的独立性。为了有效履行监督检查职能，内部审计监察机构的工作要具有独立性。只有具备独立性的内部审计机构才能够起到有效的监管作用。第二，保障财务部门的监察管理职能得到充分发挥。企业的财务部门是内部控制活动的关键一环，主要负责反映企业的财务状况和经营成果，其必须得具备过硬的信息收集和处理能力，这样才能够及时反映企业的真实情况。财务部在整个企业管理的范围中占据中心位置，为保障内部控制的客观性，财务人员应当保证自身的公正、独立、客观，了解公司产品的市场状况，对公司生产流程有全面的掌握，对公司经营的各个环节能够有效的进行职业判断。第三，必须引入外部审计监督机制来对内部控制效果进行评估。基于内部控制来看，外部审计具有很强的独立性，不受管理层外在压力的威胁，能够客观公正地对企业的实际经营管理状况进行评估，对企业经营管理者的经济责任、履职能力进行客观地评价。

4.推进内部控制信息化建设。

第一，企业应当建立关于内部控制的信息资源共享系统。要想获取的信息资源之间能够有效传递、充分共享，就必须要求信息管理制度规范化，以确保管理层、治理层以及企业内部的其他机构能够充分分享有效的信息，从根源上就保证了信息的有用性、真实性、可靠性，并且消除了人为造成的信息虚假问题;第二，企业应当依据企业的信息系统以及公司的实际情况，明确所要达到的目标，统筹设计项目计划方案，配备专业人才，明确责任分工，保障项目经费合理支配。第三，企业需要建立内控信息披露机制，完善的信息披露机制能够增加企业对外的公开程度，同时提高公司的知名度和公信度，也可以由此保障内部控制的有效性。

5.健全监督评价体系。

第一，董事会应当遵循有关相关行业标准的要求，结合企业内部的实际情况，建立符合自身企业特色的内部控制评价制度，逐渐完善和明确企业发展的内部控制评价体系，并依法建立合理、有效的内部控制流程。第二，明确企业内部控制评价的经济责任主体，构建内控评价的策略、原则以及内容。第三，适当扩展企业内部控制工作所涉及的范围，多方面、多环节均得涉猎，不能仅就单一环节进行指标分析评价，从而忽略重要环节的特殊指标。企业应当构建完整健全的内部控制监督评价体系，实现企业内部控制工作全面覆盖，明确在内控活动中的主要影响因素。第四，有效地将定性分析与定量评价相互结合融入到内部控制评价指标体系中，由此对企业内控制度的定性分析得出合规性、合理性以及易操作性的评定，同时由定量评价确定的量化标准，检验控制执行的广度和深度，得出内部控制有效性和合理性的评定。

六、总结

内部控制在现阶段对于上市公司的发展具有重要意义，企业内部管理层应该提起重视，这直接关乎企业生存与发展。尽管上市公司内部控制依然有许多不足之处，但是企业通过建立健全的内部控制体系，完善内部控制活动，优化内部控制体制结构，方可在经济全球化的环境下更好更快地发展，走向企业的可持续发展之路。

········参考文献·····················

[1]王文明.上市公司内部控制信息披露问题探析[J].中国商论，2020，（2）：;219-220.

[2]郭丽珍.A公司内部控制有效性的评价及改进研究[D].山东大学，2019.

[3]王娅.企业内部会计控制问题探析[J].财会通讯，2018，（2）：52-54.

（作者单位：重庆工商大学会计学院、重庆市中医院）

内部审计制度规范范文第3篇

【摘要】  道德素养是审计专业人才培养的重要内容，文章考虑审计职业实践特点，在比较国家审计职业道德规范、内部审计职业道德规范、注册会计师审计职业道德守则的相关要求基础上，基于其共同点与不同点，探讨国家审计、注册会计师审计、内部审计三大主体领域中审计专业人才“德商”培养的“1+N”，针对审计专业人才能力需求与培养目标，提出应单独设置审计职业道德课程、在职业道德教育中考虑更多采用角色扮演或案例研讨方法、注重个体在道德判断中的主观意识来培养训练审计专业人才的道德能力等对策建议。

【关键词】   审计专业人才;职业道德;道德判断能力

党的十九大报告指出要构建党统一指挥、全面覆盖、权威高效的监督体系。审计监督是监督体系的重要组成部分。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议中要求：“努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。”审计具有不同于其他职业的专业特点，在业务精通的技能之外，更需要信念坚定、清正廉洁、作风务实的职业品格以及正直客观、敏于分析、善于沟通等“软”实力。审计专业人才是未来审计队伍的重要新生力量，长久以来，国内外在本科阶段甚至研究生阶段的审计专业人才培养模式主要是在会计专业之下开设《审计学》等相关课程，其中，与审计职业道德有关的内容主要有两种体现方式，即整合到相关会计审计课程中，或设置单独课程讲授，大多数高校采取前者。本文从审计队伍职业品格角度，基于审计职业道德规范要求及三大审计主体实践特点，分析审计专业人才“德商”培养的不同侧重点，并提出相应建议。

一、审计职业道德规范要求及特点

审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范的总称，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。2018年4月，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）发布了新修订的国际会计师职业道德守则（包括国际独立性标准），其中包括诚信、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密，以及良好的职业行为等五项基本原则，这为会计师提供了道德行为基础。对整个审计职业来说，根据审计实施主体和审计监督权来源的不同，一般将审计划分为三大类：国家审计、内部审计和社会审计A，三者對职业道德内涵的界定与要求有着相同与差异之处。我国《国家审计准则》第十五条规定“审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。”除此之外，还出台了“八不准”“依法审计”“文明审计”等要求。中国内部审计准则《第1201号——内部审计人员职业道德规范》对诚信正直、客观、专业胜任能力和保密进行了规范;《审计署关于内部审计工作的规定》第五条规定，“内部审计机构和内部审计人员从事内部审计工作，应当严格遵守有关法律法规、本规定和内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。”社会审计则是通过《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》进行规范，并于2020年1月9日发布《中国注册会计师职业道德守则（征求意见稿）》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（征求意见稿）》。由此可以看出，国家审计和内部审计都将职业道德原则及要求作为审计准则的一部分，注册会计师审计则是单独出台系列守则。具体如下页表1所示。

总体来说，我国审计职业道德规范有如下特点：

1.国家审计在规范上更注重原则性、纪律性。其基本原则第一项即严格依法。“依法审计”强调坚持审计职权法定、审计程序合法、审计方法遵法、审计标准依法、审计保障用法。“文明审计”要求审计机关及审计人员要坚持社会主义核心价值体系，转变审计理念，保持谦虚谨慎;增强审计素养，保证平等待人;改进审计作风，强化严谨细致;提高审计水平，强调以理服人。

2.国家审计与内部审计主要针对审计师个人行为进行规范，注册会计师职业道德守则更多地从审计机构层面规定相应的防范措施。如根据注册会计师及会计师事务所设立特点，注册会计师职业道德守则根据注册会计师提供专业服务的具体要求、审计和审阅业务对独立性的要求、其他鉴证业务对独立性的要求等内容分别发布职业道德守则以规范与约束注册会计师及事务所行为，最新发布的征求意见稿中也增加了与会计师事务所长期审计某一客户相关的规定，修订了与关键审计合伙人轮换及“冷却期”相关的规定等，这些都体现了事务所层面对独立性的保障与要求。而国家审计与内部审计的职业道德规范及相关要求则主要从审计师个人识别可能的利益冲突及相应的防范措施方面进行规范与约束。

3.审计职业道德的核心原则始终是独立、客观。三大审计主体在我国的职能与作用不同，其职业道德的具体要求也会有所不同，但从准则体系到职业道德规范的完善路径来看，体现一定的国际趋同与时代发展变化的影响，但核心原则始终未变，只是在独立性方面有更为严格的要求，如合伙人轮换和亲属关系等;或者保障独立性的措施加强，如《审计署关于内部审计工作的规定》中对内部审计机构领导与报告关系等进行明确。

二、基于审计职业道德要求对审计专业人才“德商”培养重点的分析

基于前述审计职业道德规范的要求及审计实践的实际情境，审计师往往需要做出道德判断。审计师“德商”是指审计师的道德能力，包括了解道德情境与事项、道德判断、识别道德困境、处理道德冲突等能力。但三大主体之间又有着不同的职业道德实践，一是注册会计师领域更多地直接针对会计师事务所和会计师个人强调道德准则;国家审计机关的审计人员更多地强调行政约束。二是对于被统称为外部审计的国家审计与注册会计师审计来说，开展审计工作的组织与个人层面都同为审计这一职业领域，而内部审计所服务的组织往往并不是审计职业领域，内部审计师面对的道德困境可能更突出，处理道德冲突更困难。因此，对三大主体审计专业人才“德商”培养的关键内容是“1+N”，具体分析如下：

（一）审计专业人才“德商”培养的主要核心：坚守独立客观

独立客观是审计的职业基础，是审计专业人才应具有的基本道德素养。从审计职业道德规范来看，三大主体都对保障审计独立客观给予极高重视。国家审计在规范之外，又公布若干纪律及规定来保障与约束审计人员的独立客观;注册会计师审计以系列职业道德守则的形式强调原则及禁止性行为;内部审计则在职业道德规范及基本准则中把独立客观作为首要内容。

（二）国家审计领域的审计专业人才“德商”培养重点

国家审计领域的审计专业人才“德商”培养的“1+N”是指坚守独立客观、政治意识、宏观思维、清正廉洁、责任担当。国家审计的工作目标是服务国家和社会，维护经济安全，推动全面深化改革，促进依法治国，推进廉政建设，保障经济社会健康发展。具有政治意识与宏观思维才能帮助国家审计人员识别并恰当运用专业能力，在坚守独立客观的基础上，提高审计工作成效。清正廉洁与责任担当是国家审计人员不同于注册会计师与内部审计师的“德商”内涵。国家审计的权限由法律法规赋予，并以国家强制力保证实施，依法审计与文明审计正是为保障国家审计队伍基于审计权限有效发挥作用而发布的纪律。

（三）注册会计师审计领域的审计专业人才“德商”培养重点

注册会计师审计领域的审计专业人才“德商”培养的“1+N”是指坚守独立客观、风险导向、组织自治、职业审慎。社会审计的权限是委托人在协议中承诺或授予的，不具有法定性和强制性。近年来，一些上市公司财务造假案例表明，事务所出于维护客户关系、保障业务收入等原因，对已经关注到的会计造假迹象视而不见。财政部监督评价局有关负责人在2020年1月接受人民网专访时提到，经济下行压力加大，企业舞弊动机上升，会计师事务所应强化风险意识，加强质量控制。从内部治理结构、权限与责任等角度看，注册会计师职业道德情境更多地表现为组织自治。风险导向、组织自治、保持应有的职业审慎应是注册会计师审计领域的审计专业人才“德商”培养重点。

（四）内部审计领域的审计专业人才“德商”培养重点

内部审计领域的审计专业人才“德商”培养的“1+N”是指坚守独立客观、政治意识、职业忠诚、自我约束。设立内部审计机构及内部审计人员的组织，往往并非审计领域的专业组织，内部审计师执业过程中既要遵守职业规范，又要作为组织雇员遵守组织规范。尽管内部审计理论上的独立客观可以通过公司章程、职业准则来保障，但在实践中却面临诸多困难，内部审计师更可能面临忠于职业与忠于雇主之间的冲突。因此，内部审计领域的审计专业人才“德商”培养应当重视培养政治意识，提高组织对内部审计的理解与支持，认识到国家利益与公众利益需求，保持职业忠诚，进行自我约束。

三、审计专业人才“德商”培养的建议

（一）在人才培养方案中应有独立的审计职业道德课程

现有高校人才培养方案往往是在会计学专业之下设置一门审计课程，职业道德课程则以《会计职业道德》为主，或以商业职业道德替代，相关后续教育也只是在学习了解审计职业准则体系时进行讲授。通过以上分析可见，审计职业道德与会计职业道德、商业道德的内涵要求不同，即使是对三大主体来说，也应有不同的培养重点。审计是法治国家和国家治理现代化的重要职能，在审计全覆盖的要求下任务重，风险与责任大，审计队伍素质尤显重要。因此，在审计专业人才培养方案中应有独立的审计职业道德课程，依据三大审计主体的职业道德规范侧重不同的培养重点，帮助学生理解并识别道德情境，能够做出恰当道德判断。

（二）在职业道德教育中考虑更多采用角色扮演或案例研讨方法

目前大多数高校在会计审计职业道德教育中，仍是以讲授为主，尽管也会采用案例讨论，但由于课程并未单独设置等原因，对审计人员在实践中会面临的道德判断情境并未展开充分深入的讨论。而审计人员的道德推理过程是包括若干关键问题的一系列判断过程，如将其职业道德身份描述为自我认知组成部分（例如，我在审计工作中的身份代表什么？或我的核心信念是什么？）和评估组成部分（例如，在这种情境下我是道德的吗？或我如何坚守自己的信念？）以及与之相关的一系列目标、自我调节计划等。因此，角色扮演能够帮助学生深入理解道德判断情境的案例研讨，更能够训练培养审计专业人才的“德商”。

（三）应注重个体在道德判断中的主观意识来培养训练道德能力

关于道德培养的方法较为主流的是行为主义与建构主义。行为主义方法为学生提供正确学习完成任务的奖励（通常是成绩），而建构主义方法则侧重于帮助学生理解“为什么事情是这样，并鼓励学习者吸收和整合新知识”。尽管行为主义方法适合于学习众多类型的会计任务，但是道德推理通常涉及将通用原理应用于每次不同的情况，并且不能简化为一套基于规则的决策标准。因此，在审计专业人才“德商”培养中，应利用建构主义方法学习，注重个体在道德判断中的主观意识，将学生的价值体系纳入学生的道德决策中来发展他们的道德判断能力，帮助学生了解自己当前的信仰体系，并批判性地思考时事和职业道德困境的细微差别。

【主要参考文献】

[1] 韩传模，郝景昭.会计职业道德的失范与重塑[J].会计研究，2002，（5）.

[2] 刘建民.职业道德与法律基础[M].上海：立信会计出版社，2005.

[3] 刘媛.基于应用型人才需求导向的审计专业的建设探讨[J].中国管理信息化，2018，（19）.

[4] 邵世芳.国家审计人员职业道德建设研究[D].南京工业大学，2016.

[5] 苏孜.审计他律与自律的结合为起点构建审计职业道德[J].审计研究，2005，（6）.

[6] 杨芳，杜姝欣.基于職业道德教育的高校审计人才培养改革探索[J].会计师，2018，（2）.

[7] 王水成，赵波.职业道德论要[M].北京：中国社会科学出版社，2003.

内部审计制度规范范文第4篇

2006年6月1日实施的新拟定的《中华人民共和国审计法》，把领导干部经济责任审计纳入法律范围，并明确了审计评价的法律效力。近几年来，经济责任审计作为监督和管理干部的一种有效手段，越来越被各级党委政府所重视。如何积极稳妥`扎实有效地推行经济责任审计、提高审计质量、规避审计风险、充分发挥审计的作用，成为审计部门殛待研究和解决的问题。

1 经济责任审计的主要对象和评价内容

目前，经济责任审计的主要对象包括各极党政领导干部、行政部门或单位领导干部、国有企业或国有控股企业领导干部三大类，这些对象的管理范围和职责不同，因而在评价内容方面既要有所侧重，又要对其共性方面的内容加以统一和规范，达到提高经济责任审计的质量和效果的目的。

1.1 不同审计对象的评价侧重点。

1.1.1 对各级党政综合部门的领导干部，重点从宏观管理和效益方面去评价，要重点体现执行国家方针政策、社会经济发展水平、社会保障等方面的指标，包括：GDP及其增长水平、财政收支规模及增长水平、人均纯收入及增长水平、社会保障覆盖面等，同时要对上级政绩的真实性进行评价。

1.1.2 对一般行政部门或单位的领导干部，主要从两个方面进行考核和评价：一是法定职责范围内监督和管理的目标、效果；二是本部门或单位自身的行政行为。

1.1.3 对国有或国有控股企业的领导干部，侧重对企业的盈利能力和发展潜力进行评价，指标包括：资产负债率、销售收入增长率、实现利税总额、资产报酬率、社会贡献率等。

1.2 不同审计对象评价的共性内容。

1.2.1 经济工作目标完成情况。根据上级党委政府或主管部门每年度下达的有关经济责任目标，针对不同单位的职责、任务和特点，进行考核和评价。

1.2.2 资产负债及财政、财务收支情况：①任期内资产负债情况。主要对被审计单位的各项资产的真实性、完整性以及各项负债的真实性、合法性进行专业评价。②财政、财务收支情况。主要对被审计单位会计资料的真实性及有无隐瞒收入、私存私放财政资金或其它公款、有无坐支、截留罚没收入、应纳入预算的规费收入和应缴财政专户存储的预算外收入、有无拨款不及时、抵扣、截留基层单位经费问题，有无挤占挪用专项经费和专项资金问题，有无虚列支出，转移资金及违规发放资金、津贴和实物等问题进行评价。

1.3 财务管理和内控制度的情况。主要是对被审计单位财务管理及内部控制制度的执行情况，经过符合性测试和检查，看其健全程度及其执行效果。一是看单位内控制度是否健全、完整、科学；二是看能否维护财产物资的安全和完整性、保证会计资料的正确性和财务收支的合法性；三是看能否改善单位内部管理，堵塞漏洞，提高资金使用效益。

1.4 国有资产管理、使用及保值增值情况。主要对被审计单位债权债务的合法性及各项资产增减变化情况进行审计，评价资产占用结构是否合理，有无闲置浪费，资产是否保值增值；同时对代政府管理的各项基金、资金是否安全、完整；其保值增值是否合规、合法，管理制度是否有效，使用的经济效益和社会效益情况等进行评价。

1.5 投资决策情况。主要看被审单位对外投资，大额支出及在建工程等是否经过集体决策，是否按程序审批，有无挪用或盲目举债问题，有无计划外基建，有无基建超标和严重损失浪费等问题。

1.6 任期内遵纪守法及廉政情况。一般应从有无贪污、私分、侵占国有财物的行为及违反规定吃喝招待、请客送礼、挥霍浪费、收受贿赂等方面问题进行评价。

2 经济责任审计评价中应注意的几点要求

2.1 注重可比性。审计评价一般是在事后进行的，在评价中，要考虑国家宏观政策调整因素带来的影响和其他不可比因素的影响，使评价的数据具有可比性、增强说服力。

2.2 把握灵活性。审计对象广泛，单位情况各异，对一些违纪违规问题的界定和评价，要做到定性准确、恰当，对有些问题要考虑法律、法规的层次性，有的问题则要结合实际考虑地方性法规的要求。

2.3 讲求量化性。在经济责任审计评价中，要坚持以定量考评为主，依据可靠数据和客观事实，采取写实、量化的方法予以评价，即能用数字量化的政绩或问题，一定要用数字来表明。

2.4 保持稳健性。评价要持稳健、谨慎的态度，做到审计评价的范围、内容和审计的职责相统一。就是要严格按照经济责任审计的内容履行经济职责，对财政、财务收支所体现的被审计对象的经济行为进行评价，绝不能超出审计的职能范围。对审计过程中未涉及的审计事项或证据不足，评价依据或标准不明确，以及超出审计职责范围的事项不予评价。对审计过程中发现的被审计人的其他相关问题已移送有关部门正在调查处理，审计评价可以持保留意见。

参考文献

[1] 《中华人民共和国审计法》

[2] 柏继民.《任期经济责任审计与实务》，2001年中国审计出版社出版

收稿日期：2007-12-15

内部审计制度规范范文第5篇

各行政村：

为深入开展学习实践科学发展观主题活动，进一步深化农村党风廉政建设“评星晋级”活动，切实加强对村干部的监督管理，完善村级权力制约监督机制，有力促进农村党风廉政建设和经济社会事业的持续快速健康发展，现结合本镇实际，就全面规范村级权力运行工作，制定如下实施方案：

一、指导思想

以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，全面贯彻落实科学发展观，坚持以人为本，以构建和谐干群关系、切实维护群众利益为出发点，坚持制度创新，努力规范村级权力运行，逐步建

立村级权力运行监督机制，确保村级权力公开、公平、公正行使，切实保障群众的知情权、参与权和监督权，全面推进农村党风廉政建设，实现经济社会各项事业持续健康发展。

二、目标任务

按照全面开展、试点先行、分步实施、扎实推进、务求实效的工作要求，明确村级组织职责任务，规范村级权力运行，大力推行村务党务公开，重点完善村级议事规则、村级财务管理、村级招投标及合同管理，村级集体资产管理及相关责任追究。逐步建立结构合理、配置科学、行为规范、运行公开、制约有效地村级权力运行机制，促进全镇经济社会各项事业又好又快发展。

三、工作步骤安排

第一阶段：调查研究动员部署

开展调研活动。由镇纪委、农经站牵头，组织党政领导班子成员和联系村干部分赴各村对目前村级权力运行的现状、存在的主要问题进行深入调查研究，

并提出意见建议，并针对性制定出台相关制度进行整改完善。

召开全镇规范村级权力运行工作动员大会，提高村干部思想认识，增强规范村级权力运行工作的自觉性。制定具体实施方案，成立镇规范村级权力运行机制工作领导小组，组织开展规范村级权力运行工作。

第二阶段：组织实施

在村先行开展试点工作，重点完善村级议事规则、村级财务管理、村级集体资产管理、村级招投标和承包合同管理责任追究等相关制度，按程序召开村两委会议、村民代表会议进行讨论修改，表决通过后严格按照规章制度办事。

在试点的基础上，查漏补缺，研究建立健全科学规范和有效监督村级权力运行工作的长效机制，在其他行政村全面推开。

第三阶段：巩固提高

对前阶段村级权力运行工作进行全面总结，进一步完善健全村级权力运

行公开透明的长效机制，接收社会各界和群众对我镇规范村级权力运行工作的评议。

四、组织领导

成立镇规范村级权力运行工作领导小组，其组成人员如下：

组 长：

副组长：

成 员：

领导小组下设办公室，由吕纪锋兼任办公室主任，具体负责日常工作的组织和协调。

五、工作要求http://

全面推进规范村级权力运行工作，情况复杂，政策性强、涉及面大、工作要求高，要严格按照镇党委政府的统一部署要求，把推进工作作为改善党和干部形象，优化发展环境的一项重要举措，列入重要议事日程，精心组织实施，狠抓工作落实，务求取得明显成效。

在按照本实施方案的规定和要求稳步推进工作的同时，要着眼长远、拓

内部审计制度规范范文第6篇

1.1 随着公司经营发展的需要，收购方式已成为公司实现扩张的重要手段。而收购过程中触及收购方及被收购方在诸多方面的权利义务。收购过程中所签合同的法律效力，收购对象的主体资格、经营资质的合法有效性，收购价格的定价依据及其合理性，收购过程中或有的法律风险，收购完成后依约合理接管被收购公司，收购款项的支付及其方式等等均是收购双方所关注的核心问题。 1.2 收购过程中对双方资产法律状况的调查、交易模式的架构及收购协议的起草是收购双方委托律师参与并提供咨询意见的主要工作内容。

1.3 在收购过程中，律师为客户提供的服务旨在协助客户了解收购对方、收购对象在法律主体资格、经营状况、资产状况等方面的客观情况，发现可能存在的法律风险，便于客户在此基础上了解收购对方的资信状况、判断收购对象的商业价值。因此律师的服务是建立在了解客户所要求的服务的客观情况的基础上，而这种客观情况是需要通过严谨的调查所获得的证据材料来确认的。因此，律师的尽职调查是为客户的收购行为提供服务的基本方法与基础工作。

1.4 律师在尽职调查中形成的工作底稿，将是支持律师尽职调查基本结论的重要依据。尽职调查工作底稿能够反映律师的工作过程，支持结论所必须的证据，律师工作的推理逻辑过程。

1.5 律师尽职调查工作底稿将为律师尽职调查的准确性提供质量保证，也反映律师在工作中的勤勉尽责。 1.6 律师协会将依据律师的工作底稿，从行业监督角度检查律师及其所在律师事务所的工作质量;在律师及所在律所因律师工作出现纠纷时，律师协会将依据律师的工作底稿确认律师是否确实尽到勤勉尽职义务;并进而确认该律师是否应负相应责任;为律师提供保险服务的保险机构也可以参照本规范，来判断律师是否应当承担职业责任并给予理赔。法院、仲裁机构在审理律师及其所在律师事务所因提供公司收购方面业务服务而产生的纠纷时，可以参考本规范来判断律师及其所在律师事务所是否应当承担相应的责任。 1.7 本规范只是一个建议性的规范文件，用以指导律师及其所在律师事务所在公司收购业务中尽职调查工作底稿的制作。律师及其律师事务所若未按本规范制作工作底稿，并不导致律师及其律师事务所必然受到处罚或承担相应责任。

二、 工作底稿的基本要求

2.1 律师工作底稿反映了律师尽职调查的工作内容与工作过程，并为律师得出的尽职调查结论提供支持性材料。 2.2 律师工作底稿能反映律师在尽职调查过程中是否遵守律师的职业操守是否按照中国的法律、法规、行业的标准以及客户的要求勤勉尽责任地完成尽职调查工作。 2.3 工作底稿的管理工作由与客户订立委托合同的律师事务所负责。工作底稿的所有权属于该律师事务所。律师事务所应当在律师协会、司法行政部门、相关的政府机构要求时提供工作底稿供上述机构检查。律师事务所在接受检查时，有权要求上述机构的人员出具保密承诺，以防止客户的资料泄露。若律师事务所与上述机构及其他机构就是否提供工作底稿发生争议，律师事务所及相应机构均可以请求律师事务所所属的律师协会调停，并由所属律师协会作出判断。涉及与当地律师协会本身的争议，则应提交上一级律师协会处理。

2.4 律师工作底稿应当至少保存十年。律师事务所分立与合并的则应当在律师事务所的分立与合并协议中规定以前的律师工作底稿的保管存放义务。律师事务所解散及无法确定律师工作底稿的存放的，由所属律师协会或律师协会指定的机构存放律师的工作底稿。

2.5 律师尽职调查应当对被调查对象的行业特征、与行业有关的特别政策与规定有相应的了解，并在尽职调查的范围、内容、与工作方法上有所反映。律师对被调查对象的行业特征缺乏足够的了解而导致的律师尽职调查出现差错或遗漏不能免除律师及律师事务所的责任。 2.6 律师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。

三、 工作底稿的目录

审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备 忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

律师收购业务工作底稿的建议目录如下：

目 录 导 言

尽职调查范围与宗旨 简称与定义 方法与限制 基本假设

与本次交易相关的重点问题

正 文

一、被收购对象的设立与存续 1.1 被收购对象的设立与股权结构 1.2 被收购对象的股权的历史演变 1.3 被收购对象的存续

二、被收购对象的子企业

2.1 对被收购对象的子企业的法律核查 2.2 核查后的被收购对象子企业架构图

三、被收购对象的业务

3.1 被收购对象的业务经营和许可 3.1.1 被收购对象的经营范围

3.1.2 被收购对象有关生产经营的证书 3.1.3 被收购对象有关特许经营的许可证

3.2 被收购对象子公司的业务经营和许可 3.2.1 被收购对象全资或控股子公司的经营范围 3.2.2 被收购对象全资或控股子公司的有关特许经营的许可证 3.2.3 被收购对象全资或控股子公司的有关生产经营证书

四、 被收购对象的物业 4.1 被收购对象的土地使用权 4.1.1 被收购对象土地出让合同 4.1.2 被收购对象缴纳土地出让金情况 4.1.3 被收购对象的国有土地使用证 4.1.4 被收购对象的土地出租、承租情况 4.2 被收购对象的房产权 4.2.1被收购对象的房屋所有权证 4.2.2 被收购对象的在建工程及建设许可 4.2.3 被收购对象的房屋承租、出租情况 4.3 被收购对象物业上的第三方权利

五、 被收购对象的知识产权 5.1被收购对象的商标专用权 5.1.1被收购对象的商标 5.1.2被收购对象商标的申请状况 5.1.3 被收购对象的商标许可情况 5.2 被收购对象的专利权 5.2.1被对购对象的专利权 5.2.2 被收购对象的专利申请状况 5.2.3 被收购对象的专利许可情况 5.3被收购对象的软件著作权

5.4被收购对象的互联网域名注册备案情况

六、 被收购对象的章程

6.1被收购对象章程的历次变更(章程及变更的政府批准、备案) 6.2 被收购对象现行有效章程的概要

七、 被收购对象的重大合同和债权债务

7.1被收购对象正在履行中的银行贷款合同、担保或抵押合同

7.2 被收购对象正在履行中的重大经营合同

八、 被收购对象的税务问题 8.1 被收购对象执行的主要税种和税率 8.1.1 被收购对象执行的主要税种和税率 8.1.2 被收购对象子公司执行的主要税种和税率 8.2 被收购对象的税收优惠及减免 8.2.1 被收购对象享受税务优惠的政府批文

8.2.2 被收购对象经税务主管部门确认的实际税收优惠及减免情况

8.3 被收购对象的纳税情况 8.4 被收购对象获得的政府补贴

九、被收购对象的劳动用工 9.1 被收购对象的劳动用工情况

9.1.1 被收购对象的社会保险证及年检情况 9.1.2 被收购对象的劳动合同情况 9.2 被收购对象社会保险金的执行情况 9.2.1 被收购对象执行的五险一金政策 9.2.2 被收购对象社会保险金的实际执行情况

十、 被收购对象的保险

10.1 被收购对象现行有效的财产保险

10.2 被收购对象现行有效的产品责任保险、雇主责任保险等

十一、 被收购对象的重大诉讼、仲裁与行政措施 11.1 被收购对象正在诉讼中的、未执行完毕的诉讼、仲裁情况 11.2 被收购对象受到的重大行政处罚情况

十二、 被收购对象的环境保护 12.1 被收购对象的建设项目环境保护 12.1.1 被收购对象的建设项目环境影响评价

12.1.2 有审批权限的环保部门对被收购对象环境影响的审查批复

12.1.3 环保部门“三同时”验收情况 12.2 被收购对象的生产的环境保护 12.2.1被收购对象的排污许可证 12.2.2 被收购对象的排污费支付情况 12.2.3 被收购对象获得的环境认证证书 12.3 被收购对象的环境保护的违法情况

十三、 被收购对象的质量技术

13.1 被收购对象执行的国家标准、企业标准 13.2 被收购对象获得的质量认证证书

十四、 其它需要说明重大事项 调查报告的结论性意见 律师的特别声明 调查报告的结尾

四、 工作底稿内容编排方法

4.1 律师编制的工作底稿，应当使得未曾接触该项工作的有经验的专业人士

清楚了解：

4.1.1按照相关法律法规及行业标准的规定进行的尽职调查程序的性

质、时间和范围;

4.1.2尽职调查的结果和获取的证据;

4.1.3就重要事项得出的结论。

4.2 建议的编排方法为 4.2.1与客户的委托合同

4.2.2向客户提供的尽职调查的方案与建议书 4.2.3向客户或尽职调查对象发出的尽职调查的提纲 4.2.4与尽职调查报告或法律意见书在基本框架相同情况下的相关文件 与资料目录

4.2.5对于重要问题及存在疑问问题的说明与分析及相关支持的依据与 推论

4.2.6 与客户就重要问题的沟通记录 4.2.7尽职调查中有关数据与资料的归纳与总结，对于资料繁多的应尽可能使用表格

4.2.8对于与结论有联系的相关资料应当注明索引 4.2.9相关的文件资料应当作为工作底稿的附件，并按出具尽职调查报 告或法律意见书的顺序及排列。资料的排列方法应当在工作底稿中予以说明。建议使用的排列方法为每个章节的资料按时间顺序排列。

五、 工作底稿与律师工作结果的关系

5.1 律师尽职调查是建立在对客户提供资料信任的基础上进行的。

5.2 在现有法律所保障的律师调查手段有限的现实情况下，客户不能有希望

律师对调查对象的某些不法行为在调查范围和调查手段上超越法律限制

的过高要求。

5.3 律师尽职调查的工作底稿应当是律师工作结果的基础与依据。没有工作

底稿或没有工作底稿支持的律师的工作结果可能会存在不当结果的情况

六、 工作底稿的保管查阅

6.1 律师应当按照律师事务所及律师行业的质量控制政策和程序的规定，及 时将工作资料整理为最终工作底稿。

6.2 工作底稿的归档期限为出具尽职调查报告或出具法律意见书后六十天

内。

6.3 如果律师因故未能完成尽职调查，则工作底稿的归档期限为该业务明确

中止后的六十天内。

6.4 整理工作底稿是一项事务性的工作，不涉及实施新的调查程序或得出新

的结论。

6.5 如果在整理工作底稿时，发现原有律师尽职调查或出具法律意见有明显

的错误，则应当及时提醒律师事务所及客户关注，并采取必要的补救措

施。

6.6 在完成最终工作底稿整理工作后，律师不得在规定的保存期届满前删除

或废弃工作底稿。

6.7 工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 6.8 律师事务所应当：

6.8.1安全保管工作底稿并对工作底稿保密;

6.8.2保证工作底稿的完整性;

6.8.2便于对工作底稿的使用和检索;