a医院内部审计报告范文

a医院内部审计报告范文第1篇

从代理理论的角度来讲, 审计的产生是由于专业的审计可以降低股东监督经营者产生的代理成本, 由于审计的专业性会提供给股东更加专业的企业情况的说明, 但是专业审计人员出具的审计报告会不会为报表使用者所完全理解却是不确定的问题。股东由于专业知识的限制或者对审计报告的误解, 会使股东不能完全理解审计报告的原意, 加之审计报告在未改善之前只含有审计意见等有限的信息, 而且审计报告的语句过于模板化, 不能传达基于具体企业的情况的审计说明, 也没有进一步关于审计程序的说明, 即是什么证据支持审计人员出具的该种审计意见, 这些要素都并未呈现给报表使用者, 所以从审计报告出具和使用的现状来讲, 需要增加审计报告的信息含量, 并且有着审计报告内容应该得到改善的必要性。

审计的产生基于代理理论, 目的就是审计人员为报表使用者提供有用的信息, 缓解信息不对称, 降低两权分离带来的代理成本。所以从代理理论角度, 为了更好发挥效果, 使报表使用者能够更加有效地利用审计报告中的报表信息, 应该使报告内容应该得到改善, 增加信息含量。

从审计报告现状来看, 目前的审计报告具有模式化的特点, 不能反映具体审计程序, 只展示出会计师最终得出的保证结果, 同时并未结合到具体企业的情况, 提供给报表使用者的信息含量有限, 所以从审计报告的披露的现状来看, 增加报告的信息含量十分有必要, 这样改进后的审计报告才可以为报表使用者决策更有用, 与报表使用者决策更相关。

为了回应使用者对审计报告变革的强烈要求, 各国审计机关都先后开展了审计报告改革研究, 国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB) 于2015年1月正式发布了新制定的审计报告准则 (ISA701) 。为提高审计报告信息含量, 保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同, 在借鉴国际审计报告改革成果的基础上, 2016年12月23日, 财政部发布了《中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则 (以下简称“新审计报告准则”) 。新审计报告准则要求自2017年1月1日起, 首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施;自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位。

一、关键审计事项披露情况

目前新准则已经执行两年时间, 本文想要分析两年时间里准则的执行情况, 以及随着准则的推行, 首次披露与首次披露后的关键审计事项有什么不同和改进, 所以本文将2016年年报中首次披露情况与2017年年报中的披露情况进行对比, 由于A+H股上市公司中执行新准则公司数量占所有同类上市公司比例最多的行业为金融业, 所以选取A+H股中金融业企业为样本, 以两年44家企业的披露情况作为研究对象。

(一) 关键审计事项披露的内容

自从新的审计准则要求披露关键审计事项, 对重要的审计事项和审计应对规定要进行披露, 但具体怎样披露没有规定, 同时关键审计事项的选取上也给审计人员很大的自主性, 要把什么样的事项确定为关键审计事项, 经过两年的实践, 由表一中的统计结果可知, 以金融行业样本为例, 金融行业年报中关键审计事项的披露具有很高的专业性, 金融工具减值占所有披露的关键审计事项中最多的频率, 其次为结构化主体的合并相关的事项, 排在第三位的事项是金融工具的估值, 整体上看由于金融行业本身的特点, 关键审计事项与金融工具相关, 相反对收入确认这一事项关注较少, 同时由于新金融工具会计准则的实施, 2017年度有四家企业披露了与新金融工具准则相关的关键审计事项, 且都由普华永道事务所出具。

由于关键审计事项披露的准则已实行两年, 对数据来进行下对比, 2017年年报中关键审计事项的披露内容与2016年相比, 11家企业的关键审计事项披露内容完全相同, 没有变化;11家企业有着不同程度的变化, 在此我们分为3种, 首先仅仅披露个数上有变化的情况中, 在2016年基础上个数增加的有3家, 减少的有4家, 进一步内容有变化的有4家企业。

有上述情况可知, 关键审计事项披露的内容行业的专业性很强, 有集中的与行业特征相关的事项描述, 两年样本对比, 有变化与没有变化的内容各占50%, 无变化的披露可能是由于该项关键审计事项具有持续性;有变化中变化类型也都很多样, 说明基于不同企业关键审计事项有着具体的分析, 随报告年度不同, 不是一味采用同一重点关注事项, 随着企业现实情况的变化, 应关注的企业的重点关注领域也应该有所不同, 审计过程中要进行新的评估, 由上面数据反映, 关键审计事项确实按照企业具体情况, 关键审计事项由不同企业情况得出不同结论, 传递了审计过程和结果的更多信息, 反映了企业的实际情况。

(二) 关键审计事项披露的数量

由于新的审计准则对于关键审计事项的具体披露方式和形式没有详细的要求, 所以在实际披露中, 披露的关键审计事项的数量有些差别, 由表三可以看出, 无论是16年还是17年, 金融业样本中披露关键审计事项最多的数量为5个, 且2016年与2017年都为1家公司;公司披露关键审计事项最少的数量为2个, 17年较16年增加一家公司。将金融业样本中的公司再细分为银行, 保险和证券行业, 可以看到银行和证券行业的关键审计事项披露数量较为稳定, 保险行业由于业务更为复杂的原因, 不同公司间的关键审计事项数量差异较大

关键审计事项的披露要体现充分性, 一般情况下, 披露关键审计事项个数越多, 代表着关键审计事项披露的详细程度越高, 充分性越高, 将会为报表使用者提供更多可以参考的有用的信息, 帮助报表使用者更好地理解报表, 但是过多的关键审计事项披露会降低报表使用者关注的重点, 较少的关键审计事项披露也可能是审计中发现问题的领域更突出, 所以对于报告中披露的关键审计事项个数没有明确要求, 在充分性得到满足的情况下, 应3-4个适宜。多披露了会无重点, 少披露了会遗漏, 达不到提供更多信息含量的目的。

(三) 事务所因素对关键审计事项的影响

不同会计师事务所的风格不同, 所以出具的审计报告有很大差别, 总的来说, 以金融业样本来看, 2016年22家公司中18家公司的审计报告是由四大会计师事务所出具的, 占到80%多。

四大事务所之间的风格也有很大差异, 从关键审计事项的披露中可以看出, 毕马威会计师事务所披露的关键审计事项涉及范围较广, 安永会计师事务所和德勤会计师事务所披露的关键审计事项两年比较一致情况较多, 具有持续性, 普华永道会计师事务所侧重将新金融准则带来的变化作为提醒报表使用者的一个重要事项, 同时在关键审计事项披露时在描述具体关键审计事项前将所有事项按顺序单独列出。

二、结论与建议

本文探讨了关键审计事项披露的必要性, 以金融业为样本, 从关键审计事项披露的内容, 详细程度以及事务所特征对关键审计事项的影响三方面入手, 看执行新审计准则后两年内关键审计事项披露的情况, 达到关键审计事项披露给报表使用者提供更多有用的信息的目的。

是否为报表使用者使用审计报告增加信息含量, 关键在于关键审计事项的披露是否满足了相关性和充分性。从两年披露情况看, 17年较16年关键审计事项披露的内容和详细程度没有什么显著变化, 有一定的连续性。对于关键审计事项披露有以下几点建议:

(一) 关键审计事项的披露要结合宏观背景, 准则规定, 行业特征

基于金融行业金融准则有变化, 所以17年加入了新金融工具准则对企业的影响, 由此可见各行业公司关键审计事项的选取确实应该结合准则背景, 也要结合行业特征, 企业情况, 这样才能反应关键审计事项体现了重点关注的事项。而且正是为了提供更多有用的信息, 才应多结合不同企业具体情况选取, 这样才能将每个企业不同的问题传递给报表使用者。

(二) 关键审计事项披露的详细程度适中

从金融业样本可以看出披露3-4个关键审计事项作为重点关注事项较为适宜, 披露过多过少都不利于报表使用者理解财务报表。

(三) 关键审计事项的表述上应结合企业具体情况

关键审计事项的表述上应结合企业具体业务流程, 语言上无须太过于专业, 让报表使用者能够更好地理解, 不只是审计报告中信息增加, 同时信息的增量也能够为报表使用者所用, 防止太过专业或模板化, 失去关键审计事项本身的意义, 即提高报表的决策有用性。

摘要：本文从代理理论和审计报告现状引入审计报告内容应该得到改善的必要性, 审计报告应增加其信息含量, 以要求披露关键审计事项为背景, 选取A+H股金融业公司为样本, 从关键审计事项披露内容特征, 详细程度以及事务所对关键审计事项的影响三方面来观察关键审计事项披露两年以来的执行情况, 通过对两年的样本数据进行总结和比较, 对关键审计事项披露提出建议, 以更好地提高审计报告的决策有用性, 达到增加审计报告信息含量的目的。

关键词：审计报告准则,关键审计事项,执行效果

参考文献

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[3] 杜里昂.审计报告改革对投资者信息决策有效性分析以84家A+H股上市公司披露的KAM为例[J].财会通讯, 2018 (10) .

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a医院内部审计报告范文第2篇

一、审计情况：

1、2009年末资产42，276，757.08元，其中：货币资金9，376，073.37元、应收医疗款1，246，197.87元、坏账准备45，637.79元、其他应收款2，589，155.79元、药品3，179，944.01元、药品进销差价–407，883.22元、库存物质688，966.46元、待摊费用35，266元、待处理流动资产净损失–249，341.88元、固定资产25，864，016.47元。

2、负债6，372，131.59元，其中：短期借款1，700，000.00元、应付账款2，892，631.71元、应付工资–1，087，953.61元、其他应付款1，560，453.49元、长期应付款1，307，000.20元。

3、净资产35，904，625.49元，其中：事业基金1，301，627.71元、固定基金24，557，016.47元、专用基金8，045，981.31元。

二、审计评价

审计结果表明，医院实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制，能够较好地合理编制预算，真实反映财务状况;依法组织收入，努力节约支出;加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益;加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益;加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。但审计同时发现，医院津补贴、奖金未报经有权部门审批同意。

三、审计发现的问题

(一)未经审批列支职工津补贴、奖金、效益工资4,885,748.00元。

2009年在“管理费用工资福利支出奖金”列支职工津补贴、奖金、效益工资共计4，885，748元(其中：实际发放金额3，877，768.70元、提取金额1，007，376.96元)未报经有权部门批准。

以上行为违反了《国务院办公厅关于严禁滥发钱物和赠送礼品的通知》(国办发[1988]54号)第一各“各地区、各部门、各单位一律不得违反规定，在平日或中秋、国庆、元旦、春节等节日不准以任何借口、任何形式滥发奖金、补贴、津贴，不准随意扩大补贴、津贴范围或提高标准。

(二)超出基本工资范围发放年终一次性奖金40，081.20元，注意改正。

2009年增发13个月工资即年终一次性奖金时, 除基本工资(岗位工资、薪级工资、超30%部分、护士提高10%)外，将不属于基本工资范围的人平每月93元的保留津贴19，459.20元、人平每月95元的适当津贴20，622元纳入了第13个月工资范围,计超范围发放第13个月工资40，081.20元。本年超出基本工资范围发放年终一次性奖金40，081.20元。

以上行为违反了广安市人事局、广安市财政局《关于发放二00九机关事业单位年终一次性奖金的通知》(广市人发[2009]27号)文件。

四、审计建议

(一)加强医院预算管理。预算分析仅限于财务数据对比，缺乏业务部门的参与，缺乏问题的原因剖析、改进方案的追踪反馈等，由此造成预算执行随意性很大，医院资金运营效率较低。

(二)拓宽融资渠道，防范融资风险。目前，国家财政对医疗机构的补偿占医院总收入的比例逐年下降，国家对医院的差额补助已经名存实亡。

a医院内部审计报告范文第3篇

的报告

关于2016审计整改工作情况的报告

闵行区审计局局长王敏

主任、各位副主任、各位委员：

我受区人民政府的委托，向区五届人大常委会第十五次会议，作关于2016审计整改工作情况的报告。

今年8月6日，区五届人大常委会第十三次会议听取和审议了《2016区本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》。根据区人大常委会提出的关

于进一步加大审计监督力度的审议意见，区政府及时作了部署，各相关单位积极采纳审计意见和建议，主要领导亲自抓，指导协调督办审计整改事宜，强化整改主体责任,注重从源头上分析问题产生的原因，尤其是反复出现、屡审屡犯的问题，不断规范财政财务收支行为，加强制度建设。各联席会议成员单位按分工负责、分类督办的原则，形成监督合力，抓好审计整改责任落实，强化对重大审计项目审计结果的跟踪检查和重点督查，注重审计结果的运用，强化责任追究，提高整改实效。

区审计局按照审计职责和区政府的要求，始终把审计整改作为重要工作，将审计整改情况的跟踪检查工作规范化、常态化，坚持将审计整改回执、审计跟踪回访、审计整改结果通报和公告、审计整改承诺、后续审计检查、审计结果执行情况专题调查等制度落实到位，在工作中做到日常审计监督与促进问题整改相结合、审计整改工作与

促进被审计单位建章立制相结合，切实提高审计整改质量和效果。

一、区本级预算执行审计整改情况

区财政局根据审计报告指出的有关问题，多次召开专题会议研究，明确牵头部门，将审计问题逐一分解、落实到科室;在整改过程中注重与延审审计发现问题的单位进行沟通，认真研究落实整改措施，规范管理，提高财政资金使用效益。

关于对区本级各主管部门预算批复工作缺少监督、预算批复项目有遗漏的问题。区财政局一是进一步加强了部门预算批复的管理工作，督促区本级各主管部门以正式文件形式批复各所属单位的部门预算，并报区财政局备案。二是进一步完善了部门预算调整批复前的核对机制，对年中发生的预算调整项目指标做好审核及科室间的核对工作，确保下达的预算调整项目无遗漏。

关于区对镇、街道(莘庄工业区)转移支付中存在部分测算数据未及时更

新、个别计算数据设定不合理的问题。区财政局将进一步完善转移支付具体操作办法，及早启动转移支付因素数据征集工作，与相关职能部门加强沟通，更加科学合理的确定转移支付因素，并督促相关职能部门按时提供转移支付因素相关数据。

关于个别预算资金安排的使用单位发生变化区财政局未能及时调整的问题。区财政局将进一步加强与区发改委的沟通和对接，及时了解政府投资项目计划的变化事项，督促相关单位根据政府投资项目计划实际发生的变化，按照本区规定的程序及时申报调整预算，并经审批后严格执行。

关于个别部门预算指标再结转及年内预算指标未细化结转次年金额较大的问题。区财政局将在今后的工作中督促预算单位及时上报预算细化方案，同时进一步做好意见征询工作，优化操作流程，加强预算资金使用的全过程监督管理。

二、区级部门预算执行审计整改情况

关于部分专项资金使用与预算编制内容不一致的问题。区文广局针对部分专项资金子项目间调剂使用，造成一些子项目超预算的问题，修订完善了局《经费报销管理办法》，明确要求报销时应注明项目编码及项目明细，提高预算执行的准确率。同时，指导下属区群艺馆修订了《闵行区群众艺术馆财务管理制度》，强化制度约束力。区工商联加强了对本单位专项资金的管理，将严格按规定用途使用资金。区妇联、原区招管办及归口管理的区招投标中心将在今后工作中进一步加强专项经费的管理。区绿容局主要领导召集局财务部门及各业务科室召开专题整改会议，强调在完善内部控制制度的同时，对重要的经济事项资料都应建立档案，妥善保管的要求，保证会计核算信息真实、完整;对于涉及“虚增整治改造面积，多拨付补贴资金”的三个镇的万元补贴资金均已收回，

a医院内部审计报告范文第4篇

摘 要：企业绩效审计是指国家的审计机关对所掌握的企业单位以及所设部门发生的各种经济活动的效率性、效果性以及经济性而进行的县官审查及评价。我国目前的审计大多以财务收支审计为主，在企业的发展过程中，财务审计正在逐渐完善，绩效审计的发展对企业有着重要的a意义。本文从企业绩效审计评价的发展现状发现了其在实际操作过程中受内、外和主、客观等一系列问题的制约。通过初步以经济性为基本分析对象，从资源获得的经济性、资源使用的经济性、资源管理的经济性三个方面制定相关可参考的评价指标，并对其评价作用的可行性进行分析。

关键词：企业绩效审计；平衡计分卡；经济增加值；经济性指标

一、我国企业绩效审计评价的发展现状

企业绩效审计得以实施的关键就是绩效审计的评价标准。有了这个评价标准，企业在开展绩效审计工作时就有了可参考的依据，以便评价企业绩效的优劣。如果没有相关评价标准，就得不到有效的审计结论及意见。不同的审计目标决定了不同的评价标准，用以确定需收集的特定数据和绩效审计方法。可见，企业绩效审计评价标准是连接审计方法和审计目标的重要纽带，同时也是企业绩效审计评价体系的重要内容。现阶段关于企业绩效审计评价标准有以下几种体系：

1.国家发布的绩效评价指标体系

1999年国家各部委联合发布了《国有资本金效绩评价指标体系》、《国有资本金效绩评价操作细则》，两份文件从企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况这四个方面来对企业的绩效进行了层层剖析。通过多年的实践直至2002年，国家各部委又对《操作细则》进行了修订，修改了某些指标，制定了《企业效绩评价操作细则（修订）》，设置了基本指标与修正指标、定量分析与定性分析相辅相成的综合评价体系。2006年，国资委发布了《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》，文件中规定了企业综合绩效评价的相关指标和权重，主要包括盈利能力、资产状况、债务风险和经营状况四个方面，指标可以细分为8项基本指标、14项修正指标和8项评议指标。

2.平衡计分卡绩效评价标准

平衡计分卡（简称“BSC”）是哈佛商学院的罗伯特·S·卡普兰和大卫·诺顿发明的，自20世纪90年代之后就已广为流传。世界500强企业中大约有80%的企业在用此平衡计分卡。在企业绩效审计工作中，它的作用主要体现在管理和规划上。主要是指它能以企业的长期规划发展为总体目标，从财务、顾客、业务流程和学习发展这四方面来构建绩效审计的评价指标体系，其中不仅有财务指标，还有客户满意度、流程及创新三方面的非财务指标来进行补充。它充分把财务指标和非财务指标有机结合，能更有效、更全面地评价企业绩效，关注了企业的长远发展。

3.经济增加值绩效评价标准

经济增加值（简称“EVA”）是1982年美国Stern Stewart & Co.公司提出一种绩效财务评价方法。它是与股东的权益联系在一起的，指公司调整后的营业净利润减去投资成本后的余额，很多学者们把它用于研究绩效审计评价标准。经济增加值的数据主要来源于财务报表，从公式看其中的调整事项包括企业信誉、初始投资额、研发费用等上百项，去除会计信息失真的影响。这一套评价标准充分考虑了权益资本，因此是一种全新的企业绩效评价标准。

二、我国企业绩效审计评价中存在的问题

1.内在工作原动力不强

绩效审计工作是为了促进企业经济收益增长，提高企业管理人的责任感，可是在实际的应用中，企业管理人对绩效审计工作不够重视，有些甚至存在排斥心理，更有甚者经常对审计人员带有抵触心理。缘由是企业绩效审计是为了监督管理人员的行为，使其更好地履行相关义务而导致的，因此企业管理人员排斥绩效审计工作使得企业绩效审计的内在原动力不足。

2.相关法律法规及制度不健全

我国的企业绩效审计工作相比发达国家还处于初级的探索阶段，国家有关机构还不能完善相关的法律法规，以至于绩效审计工作缺乏法律依据，这就会导致审计人员没有法律的指导和约束。虽然现阶段国家已经在呼吁要重视企业绩效审计，也出台了部分相关的规章制度，但这还远远不够，这种不健全势必严重制约企业绩效审计的制度化和规范化运行。

3.信息失真难以定指标

一旦会计信息失真，就不能为绩效审计工作提供有效和可靠地财务数据，这对评价结果有着十分重要的影响。每个企业的经营规模都不同，企业绩效审计的指标就不具有统一性，同时也会影响其运行效率；因为企业的经营是受多方因素影响的，一旦经营状况出现状况，原因不明时就会降低绩效审计作用的发挥。

4.高素质人才资源匮乏

近年来随着我国企业绩效审计工作的运行与发展，对相关人才的需求也在不断提高，这一项工作需要大量的高素质人才参与。可是在现阶段，人才市场上的资源匮乏严重制约了绩效审计工作的高效运行。这主要表现在审计工作任务反正但审计人员数量不足和审计质量要求精准和审计能力素质偏低等各方面。

5.3E模式固有矛盾存在

现在市场上企业的价值目标多样化，3E行已经难以兼顾。企业经营的目标是利润最大化，以便满足投资者对投资项目的增值和回报。企业在市场经济行为中，同时受到追求利益最大化的影响，总是期望用最小的投入换回最大的产出。当企业需要承担社会责任时，3E（经济型、效率性和效果性）指标之间就会出现矛盾，体现在有时支出是经济的、节约的，但效果是不好的；或者有时产品质量和公众满意度是高的，但产品本身却无经济性可言。

为了更顺利、更有效的推广和扩展绩效审计评价工作，可以从资源获得的经济性、资源使用的经济性、资源管理的经济性三个方面制定相关可参考的评价指标并对每一项内容做进一步细化，同时以此为框架构建三级层面的评价指标体系。

三、企业绩效审计评价的相关经济性指标

众所周知，任何企业的经营活动都是从对某个项目的筹资、投资和运营开始的，我们不妨对照统一的标准，按照一定的程序，采用一种特定的方法，通过定量和定性结合分析来对某一项目在一定经营期间的经营效益和经营业绩做出客观、公正和精确地综合评价。鉴于此，我们可以进一步以资源的经济性为基本分析对象，设立一系列经济性指标，并对其评价作用的可行性进行分析。

1.资源获得经济性

细分资源获得的经济性可以包括以下几项内容：

（1）单位工程建安造价变化率

单位工程建安造价变化率=[（单位工程竣工结算-单位工程预算造价）/单位工程预算造价]×100%

若单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，单位管理费控制较好。

（2）专业技术人员实际到位率

专业技术人员实际到位率=实际到位技术人员/计划到位技术人员*100%

据上可以推断实际到位的专业技术人员越多，完工的效率会越高。

（3）资金到位率

资金到位率是指本年资金来源除以本年计划投资，该指标主要反映固定资产投资资金的筹集和落实情况。本年资金来源是指固定资产投资单位在报告期收到的，用于固定资产投资的各种货币资金。包括国家预算内资金、国内贷款、债券、利用外资、自筹资金和其他资金等。

资金到位率=已经到位资金/总资金数额=（总额-未到位资金）/总额*100%

（4）营运成本费用

营运成本也称经营成本或营业成本。是指企业销售商品或者提供劳务的成本。营业成本是与营业收入直接相关的各种直接费用。营业成本主要包括主营业务成本和其他业务成本。营运费用则是一个比较笼统的概念，统指企业或项目运作过程中发生的一些必要的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用等。

2.资源使用经济性

资源使用的经济性具体分为以下几个内容：

（1）设计浪费率

国外的大型公共工程在建设之初要经过反复论证和优化，以“对纳税人负责”，一旦设计方案被社会大众通过，就会严格按照方案设计快速施工建设。而在我国则正好相反，由于建设之初没能够做好较充分严密的设计，在建设过程中各种设计漏洞就显露出来，这里少了预应力，那里缺了预埋件等等，这些都是造成施工过程中设计变更、拖延工期以及扩大成本造价的重要因素。

设计浪费率=图纸设计中不必要的投入/图纸设计总投入*100%

（2）设计变更率

设计变更是指单位依据建设单位要求设计调整，或对原设计内容进行修改、完善和优化。设计变更应以图纸或设计变更通知单的形式发出。

设计变更率=设计变更费用绝对值之和/设计总收入*100%

（3）合同造价执行率

一个项目在工程承包合同时的造价管理是发包人和监理工程师的重要任务。工程投资管理的目的是保证工程质量、进度和施工安全，合同价格控制在范围之内，并保证工程价款的支付都是符合合同规定的，杜绝不合理的超支。

合同造价执行率=工程竣工结算价/工程合同价*100%

（4）资金节约率

资金节约率=实际使用资金/预算资金*100%

实际使用资金目前鉴于采购方式多样，集中采购机构和社会代理机构都在做，统计数据很难做到精确。政府采购预算的制定很粗放、对实际采购的约束不大，但超预算、无预算进行采购的现象同时也存在。综上所述，排除政治上的影响，就技术上来说，节约率的统计计算也不会准确的。

（5）实际投资变化率

实际投资变化率=[（审定竣工决算-批复概算（或计划投资额））/批复概算]*100%

不同的投资对全要素生产率的影响应分为两类：一类是机器设备的投资，一类是建筑安装的投资。机器设备的投资是有利于全要素生产率的增长，而建筑安装的投资与全要素生产率是负相关的。投资率的增加造成了全要素生产率的下降，致使结构产生的变化不利于效率改善，如果希望有一个更好的增长质量，可以降低投资率，调整投资结构。

3.资源管理经济性

我们不妨从以下几方面来探讨企业资源管理的经济性：

（1）管理费用增加率

管理费用率=管理费用/主营业务收入*100%

管理费用增加率=[（审定管理费用-管理费用概算数）/管理费用概算数]*100

管理费用增加的原因很多，主要包括以下几个方面：①管理人员的增多，或者工资的提高，就会造成工资支出的加大。同时，直接影响福利费、职工教育费提取额的加大；还会直接影响劳动保险费（五险）多缴纳。②没有开支计划，过多的购买办公用品，就会造成办公费支出的加大。③过多的应酬、请客送礼等，就会造成业务招待费支出的加大。④车辆、固定资产陈旧等原因，就会造成修理费支出的加大。⑤购进固定资产的增多，就会使提取的折旧费用加大。

（2）无效投资率

无效投资主要有以下几类：①投资未能形成实际的生产能力；②投资形成的生产能力成为过剩产能，未能投入使用；③过度超前的投资，形成一定程度的闲置浪费；④投资过程中存在浪费，导致成本上升。这些现象背后存在着政策和体制两方面的深刻原因。今后应该要发挥市场机制在配置资源中的决定性作用，恢复经济自身的调节机制，规范金融体系，改善经济循环系统，消除导致投资冲动的因素，以便减少投资的过度扩张和无效投资的产生。

（3）损失浪费率

在激烈的市场竞争中，企业必须依靠提高产品质量和降低成本取胜。但对于如何降低产品成本，不少人只重视从产品生产过程中的原材料消耗定额、车间经费、工资工时定额、企业管理经费等几方面来进行分析，这当然是必要的。但在生产过程中和现实经济活动中大家往往忽视了一个重要的、直接影响产品成本和经济效益的浪费损失问题。造成浪费损失现象是多方面的，如果不对其实行有效的会计监督，健全合理的必要的规章制度，那么任何浅于表面的工作都不能真正降低企业的损失浪费率。

（4）建安工程费用增减率

建安工程费用增减率=（建安工程实际费用-建安工程合同规定费用）/建安工程合同规定费用*100%

此项指标反映了建安工程费用的实际使用情况，与建安工程合同规定的费用相比可以清楚的反映出实际情况与预期的偏离，这在一定程度上有利于加强对项目建安工程费用的监管。

（5）设备购置费用增减率

设备购置费用增减率=（设备购置实际费用-设备购置合同规定费用）/设备购置合同规定费用*100%

该指标反映了设备购置费用使用情况，有利于加强对项目设备购置费用的监管。

参考文献：

[1]王明伟.风险导向模式下企业内部绩效审计研究[J].财会观察，2014（138）：69-70.

[2]曹若霈.基于平衡计分卡评价法的内部审计质量评价评价新体系构建[J].中国内部审计，2014（1）：33-36.

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[4]王丽雯.企业绩效审计运行模式的思考[J].财经纵横，2014（12）：313.

[5]霍洋.浅析绩效评价体系在企业中的应用[J].经管空间，2014（12）：42-43.

作者简介：肖陆嘉（1984.09- ），女，汉族，江苏无锡，本科，硕士，助教，研究方向：财务管理

a医院内部审计报告范文第5篇

一、A小学内部控制的概述

A小学属于公立学校, 小学属于非营利性组织, 因此其受行政部门的约束与监督。相比一般的事业单位而言, 小学财务内部控制具有特殊性: (1) 内部控制实施的目的不同。小学属于国家义务教育的载体, 财务内部控制的目的就是为了实现财政资金效益的最大化, 以此为社会提供高质量的素质教育, 培养综合素质全面发展的小学生; (2) 内控控制的要素不同。相对于小学而言, 由于小学没有经济收入, 其资金全部来源于财政拨款或者上级部门支持, 因此内部控制的主要要素为风险评估、控制活动以及内部监督。

基于近些年国家对小学教育程度的不断提升, 小学内部控制的内容主要包括以下几个方面:财务预算、财务审批、财务借款管理、票据安全管理以及采购管理等等。多年的实践工作证明加强财务内部控制工作具有重要的现实意义:首先有利于构建透明公开的财务信息, 杜绝学校各种腐败现象的发生。构建完善的内部控制体系可以形成系统的财务公开模式, 有效地降低了学校私设“小金库”等现象的发生;其次优化内部控制可以提高财政资金效率, 提升小学教育质量。通过优化内部控制避免了财政资金的浪费现象, 例如通过绩效考核可以实现对财政资金的动态化监管, 做到了专款专用, 进而有效地促进了小学教育质量的提升;最后优化内部控制可以提高财务工作效率, 提高财务人员的专业素质。内部控制制度的实施对财务工作人员提出了新的要求, 而财务人员要适应内部控制工作的要求就必须要不断提高专业技能, 严格按照相关规范要求自己, 实现了财务工作效率的提升。

二、A小学内部控制所存在的问题

(1) 小学内部控制制度不健全。虽然A小学建立了内部控制制度, 但是A小学在制定内部控制制度上缺乏与小学实际情况的考虑, 导致内部控制制度缺乏实效性。例如学校制定的规则制度往往是照搬其他学校或者相关条文的规定, 导致制度在具体的实施过程中缺乏执行操作性;另外A学校预算管理制度不完善, 最突出的现象就是预算编制缺乏对实际业务的考虑, 存在“虚列预算项目”的现象。

(2) 内部控制环境有待提升。营造良好的内部控制环境是提升内部控制质量的关键, 但是A学校内部控制环境建设还存在诸多缺陷, 例如A学校内部控制意识不强, 尤其是学校管理者认为内部控制的实施会制约学校的各项工作, 结果导致其不重视内部控制工作。另外学校的资产管理意识淡薄, 存在“重购置、轻管理”的现象。甚至在部分物资采购环节存在学校领导说了算的现象, 而没有经过严格的招投标, 导致物资采购缺乏有效地监管。

(3) 内部控制人员专业能力不高, 内控机构缺乏。由于受到事业编制以及薪酬待遇等方面的制约导致小学财务人员比较匮乏, 尤其是缺乏高素质的内控人才, 导致A小学的不相容职务分离制度难以真正实施。例如根据调查A小学从事财务工作的只有2名人员, 一名会计、一名出纳。同样内部控制人才的匮乏必然会制约内控机构的设置, 根据调查A小学至今都没有设置独立的内控机构。

三、A小学优化内部控制的具体对策

基于A小学内部控制工作所存在的问题, 立足于财务工作视角, 优化小学内部控制必然要从以下方面入手:

(1) 建立健全内部控制制度, 提高内控制度执行力度。内部控制制度是指导内部控制工作的依据, 基于小学内部控制制度建设所存在的各种问题:一方面A小学要立足于对小学实际财务工作的考虑制定严格的内部控制制度。内部控制制度是保证小学财务内部控制工作有序开展的基础, 所以小学在遵循我国相关法律法规的基础上要结合本校的实际情况构建完善的内部控制制度。例如针对小学在预算管理上所存在的问题, 小学要建立完善的预算管理制度, 强化预算编制与执行, 形成切合小学实际业务的预算模式;另一方面要加强对内部控制的执行力度。学校制定内部控制后必须要保证各项制度的落实到位, 因此小学必须要加强对制度落实的监督, 通过绩效考核等客观评价制度的落实情况。例如小学要组建制度落实监督小组, 定期对各项财务制度的实施情况进行评价与反馈。当然任何制度的执行必须要注重对执行效果的评价, 所以根据小学财务内部控制的内容, 在具体考核内部控制时必须要从合同管理、物资采购、关键岗位设置以及票据管理等方面入手。

(2) 树立良好的内部控制环境, 强化内部控制监督体系。针对当前内控新形势, 小学要积极营造良好的内控环境:一方面小学领导要重视内部控制工作, 做好示范带头作用, 严格按照内部制度要求从事财务工作。例如小学要利用财务信息化体系构建网络监测平台, 实现对内控控制全过程的动态监测管理, 及时发现问题及时解决。另一方面小学要加强对财务内部控制制度的宣传, 提高小学员工对内部控制工作的支持。根据调查A小学部分员工片面地认为内部控制属于财务部门的事情, 与自己无关。针对此现象, 小学要在全校员工内部开展内部控制宣传教育活动, 让教职工认识到内部控制工作的重要性, 并且在日常工作中做好内控工作, 实现财政资金效益的最大化。比如教师在教具的使用上要用心, 避免出现浪费教具或者故意破坏教具的现象;另外小学也要建立完善的内部监督体系, 实现对内部控制的监督。小学要组建由校长为组长的内部监督组织, 实现对学习重大事项的监督。例如小学在采购业务中, 要引入审计监督, 由采购小组按照询价规定具体操作。

(3) 加强资产管理, 做好财务核算。资产管理是内部控制的关键环节, 由于小学资金来源于财政, 因此小学要加强资产管理工作, 做好资产会计核算:首先小学要严格按照相关法律法规要求对企业的资产进行核算。小学财务部门要针对小学的资产情况进行登记造册, 保证“一卡一物, 分类核算”。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产, 应当指定专人保管、专人使用, 并规定严格的接触限制条件和审批程序;其次加强对资产的核算管理, 尤其是要加强对固定资产的管理。固定资产是小学资产管理的重点, 在固定资产核算上要正确计提折旧;最后做好资产清查工作。例如小学可以每两年实行一次全面的资产清查。在进行资产清查时, 检查所有在用资产是否登记在账;对实物已不存在、但仍登记在账的资产进行盘亏处理, 对未入账的在用资产进行盘盈处理。清查完后将资产数据表、拟报废资产登记表、盘盈盘亏登记表、闲置资产登记表等纸质文档和电子文档交至资产管理中心和总务处备案。资产管理中心分析在资产清查中暴露出的问题, 出具资产清查意见书。

(4) 加强内控队伍建设, 设置独立的内控机构。随着国家对义务教育的不断重视, 小学资金拨款规模越来越大, 然而小学财务工作所面临的形势也日益复杂, 因此构建一支业务能力强, 素质过硬的内控队伍是小学内控工作的必然要求。加强队伍建设:一是小学要加强对财务人员的在职教育培训, 提高他们的工作能力。财务信息化技术的发展改变了传统的内部工作手段, 所以作为财务工作人员必须要加强学习, 掌握相应的内部工作技能;二是要加强政治学习, 树立良好的职业道德素质。近些年小学发生的各类腐败案件暴露出财务人员职业道德素质问题, 因此小学要加强思想政治教育, 积极开展党风廉政建设, 提高财务人员的职业道德素质。例如针对内控岗位的风险, 小学要组织内部人员学习新修订的《中国共产党纪律条例》, 以此增强内部人员的党性, 树立不敢腐的意识。当然小学也要构建独立的内部机构, 以此做好内部控制管理工作。

四、结语

综上所述, 在全面深化义务教育改革的背景下, 优化公立小学内部控制体系是推进小学财务工作科学管理的重要途径, 是提升财政资金使用效率的重要举措。基于公立小学内部控制所存在的问题, 需要我们在具体的财务工作中高度重视, 采取有效地举措加以改进, 以此构建科学的、全面的内部控制体系, 实现小学的健康发展。

摘要：公立小学是国家义务教育实施的载体, 资金来源基本靠财政拨款, 因此构建完善的内部控制体系是提升财政资金, 构建廉政自律小学财务工作体系的必然选择。本文以概述A小学内部控制作为切入点, 阐述A小学内部控制所存在的问题作为切入点, 最后提出优化公立小学内部控制的具体对策, 以此为推动小学财务工作的健康发展而献言献策。

关键词：公立小学,内部控制,优化

参考文献

[1] 史润禾.新形势下小学财务内部控制存在的问题及优化措施研究[J].时代金融, 2017 (11) .

a医院内部审计报告范文第6篇

新医院财务制度明确提出了医院要进行成本管理, 明确了医院要进行科室成本核算, 三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。

同时新医院财务制度对成本管理和成本核算的定义进行了界定:

新医院财务制度第二十六条指出, 成本管理是指医院通过成本核算和分析, 提出成本控制措施, 降低医疗成本的活动。

第二十八条提出, 成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配, 计算出总成本和单位成本的过程。

A医院是集医疗、教学、科研、急救、预防保健康复为一体的三级甲等综合医院。医院工作用房占地面积71.78亩, 建筑面积7.68万平方米, 总资产8.32亿元;编制病床1500张, 实际开放床位1529张。医院在岗职工2238人, 是玉溪市的成本核算较为规范的公立医院, 拥有比较完善的会计信息管理系统。A医院目前对成本核算主要采用全成本核算法。

A医院目前的成本核算以科室成本核算为基础, 分为三大基础部分:一是医技科室, 二是医辅科室, 三是管理科室。同时结合进行部分项目成本核算、人员成本核算、设备成本核算, 将全部成本分为直接成本和间接成本, 直接成本直接计入各成本对象, 间接成本按某一指标统一分摊到各成本对象。计算出单位成本和总成本, 组成医院级全成本核算系统。目前, 我国的医院大部分都是采用此种成本核算方法。

用全成本核算法存在很多不足, 首先, 分摊间接成本, 割裂了成本和成本对象之间的固有联系, 容易造成成本失真, 特别是分摊标准选择失当时尤其明显;其次, 用此法计算的成本不可回朔, 对成本无法进行回顾分析, 无法进行深入的成本管理, 成本核算的意义不能被充分利用。

2 作业成本法在A医院运用的可行性分析

2.1 作业成本法在A医院运用设计中涉及的相关概念

作业成本法是指以“作业消耗资源, 产出消耗作业”为原则, 根据作业过程将间接费用归集到对象的过程。具体来说, 首先, 确认和计量资源动因, 将资源成本归集至作业上, 计算出作业成本;再进一步确认、计量作业动因, 最终将作业成本归集到成本对象的间接成本分配方法。在作业成本法中, 资源先归入作业成本再归入产品成本。作业成本的实质是起到桥梁的作用, 通过作业完成资源耗费与产品之间的分离、归纳及组合, 最终形成各种产品成本。由此可见, 基于作业成本法, 直接成本与间接成本均是产品或服务所消耗的作业成本, 其扩大了成本的计算范围, 保证产品或服务最终成本核算的准确性与客观性。

分析A医院作业成本法涉及的几个基本概念:

资源费用是指开展经济活动所发生的各项劳动耗费, 对医院而言, 其资源包括医务工作者的人工成本、材料耗费及建筑、设备投资等。

作业是指基于特定目的重复执行的任务或活动。对医院而言, 作业即是向患者提供医疗服务的整个过程, 包括诊断、化验检查、手术、护理等。作业的划分与医院科室的划分不尽相同, 很多时候一个作业需几个科室共同完成, 或者一个科室完成几项作业。在A医院作业成本法中, 作业性质相同或相近的合并为一组, 形成作业中心, 以最大程度上降低费用归集及分配的次数, 使得成本核算过程更加简单。

成本对于作业成本法而言, 其成本包括以下三种:首先, 直接成本, 即可直接追溯至某个特定服务的成本;其次, 间接成本, 主要指仅能追溯相关的作业, 无法追溯至产品及服务成本;最后, 还有一种成本为不可追溯成本, 即无法追溯作业的成本, 也无法追溯产品或服务成本。A医院作业成本中可追溯间接成本的归集, 不可追溯成本不予考虑, 通过其他分配手段进行分配。

作业成本库。归集每个作业中心的成本即可形成作业成本库。成本库不同, 在进行成本的分配时所选择的成本动因也各不相同, 这种方法可有效改变单一分配标准存在的不够全面的问题, 以提高成本信息的可靠性与精确性。

成本对象是成本分配的最后一环, 即作业产出的结果, 体现在医院中, 成本对象往往是指某项具体的医疗服务项目, 这也同新医院财务制度的要求是一致的。

成本动因是诱导成本发生的原因, 同时也是成本最终进行分配到对象的标准, 是成本与分配对象之间某种必然联系的体现, 可以说是作业的量化基准。按其在资源流动中所处的位置和作用, 成本动因分为资源动因和作业动因。所谓资源动因是资源成本分配至作业时选择的分配标准, 作业动因则是向成本对象分配作业成本的依据, 比如就诊病人数量即是医技科室的作业动因之一。

2.2 作业成本法在A医院运用的可行性分析

(1) 医院服务项目多, 间接成本占比高。

医院服务项目多, 要想完成一个项目, 需要医院各科室相互分工合作, 各方对医院诊疗服务项目要求较高, 以致医院诊疗服务项目操作流程较复杂;科室多, 而且每个科室都有辅助科室成本费用, 如门诊科室辅助成本费用, 住院部辅助科室成本, 药品辅助科室成本等, 这些医疗项目及科室的间接费用涉及面广, 复杂性高, 在医院总成本中占有很高的比重, 如2016年A医院医疗总成本为239193170.99元, 其中直接成本135, 624, 603.62元, 间接成本103568567.37元, 占总成本比重43%;2017年A医院医疗总成本232, 122, 191.35元, 其中直接成本147, 180, 387.14元, 间接成本84, 941, 804.21元, 占总医疗成本比重37%。间接成本不易分摊, 传统成本法在分摊过程中容易出现分摊标准不合理, 导致成本核算准确性不高。而作业成本法恰恰适用于品种多、间接成本占比大的行业, 医院诊疗服务项目种类多样, 且各类服务项目成本消耗存在较大差距;医院诊疗服务项目间接成本占比较大, 这些都符合作业成本法的核算范围。

(2) A医院的管理层对会计信息重视程度提高, 信息化较为完善。

随着国家对管理会计发展的大力推进, 医院管理人员通过培训、学习, 不断加深对管理会计重要性的认识。同时, 由于医院间竞争的日益激烈, 医院也必须加强医疗成本管理, 降低医疗成本。现在的医院已经基本上实现了会计核算系统信息化, 而作业成本法的实施需要对大量数据进行统计、整理和分析, 医院良好的信息化系统可以保证及时获取和处理相关数据, 从而保证作业成本法顺利实施。

基于以上方面, 作业成本法适用于医院成本核算管理工作, 作业成本法在医院进行成本核算具有可行性。

3 作业成本法在A医院成本管理中的运用分析

3.1 A医院的作业识别及确认

A医院的部门首先可以划分为四类科室:临床服务类:直接为病人提供医疗服务的科室, 临床服务类又可划分为临床门诊和临床住院。A医院有13个临床门诊, 11个临床住院;医疗技术类:为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室, A医院目前具有20个医疗技术类科室;医疗辅助类:服务于临床服务类和医疗技术类科室, 为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室, A医院有10个医疗辅助类科室;行政后勤类:除临床、医技、辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。A医院设11个行政科室、9个后勤科室。

科室各项作业的识别主要通过调查和分析, 通过直接分析各个科室来确定作业。确定各个科室是否符合划分作业的要求, 若符合, 就划分为一个作业, 若不符合就对科室进行细分, 如化验科可根据流程划分为登记、化验及报告三个作业, 细分后再分析是否符合划分作业的要求, 不符再细分直到满足作业划分要求。

3.2 归集资源费用到作业

根据项目, 可以将A医院的资源费用划分为医务劳动成本 (如医生费用) 、医疗消耗作业成本、药品成本、能源支出 (如电费) 、设备成本 (如医疗设备折旧) 、建筑设施成本及行政管理成本等。以化验室涉及的人员经费为例, 将其分别划分到三个作业中。

归集科室资源成本时, 按照由上至下逐层分解的顺序进行;对价值很高的资源的归集要做进一步细化;运用可行的方法, 在保证相对准确而且符合经济原则的理念下进行成本核算, 达到精确性和效率的统一。

3.3 分摊作业成本到作业中心

将各作业的成本汇集到作业中心, 形成作业成本库。间接成本的划分较为复杂, 其鉴定与划分会对作业成本核算的准确性产生直接影响。要根据医院的具体科室进行划分, 如化验科的检查作业就包括了人员经费、房屋折旧费、设备折旧费、维修费、水电费、消毒费、清洗费、管理费等。

3.4 根据作业动因将作业中心成本分配到成本对象

要将作业分配到成本对象, 必须识别作业中心、作业及作业动因, 以作业动因作为医院科室成本的分配动因。

可以将A医院分为两大作业中心:服务成本库和间接资源成本库。其中, 服务成本库饮食的作业主要是医务人员如医生、护士等, 其成本动因与服务患者数量密切相关;而间接资源成本则要复杂得多, 可以分为资源费用、设施维护费用、建筑维持费用及行政后勤费用等, 相应的成本动因与不尽相同, 如资源费与科室人员数量相关, 建筑维护与科室面积相关, 行政后勤费用与科室人员及服务患者都相关。

在成本动因确认后, 要收集成本动因相关数据, 利用收集计算出的诊疗项目所消耗各成本中心的作业动因数量来进行成本中心费用分配。

3.5 医疗项目成本的计算

将成本中心汇集到的所有消耗进行汇集, 便可以计算出作业总成本。根据作业数量计算出单位作业成本, 将单位作业成本按顺序累加, 就可得出每个医疗项目的成本。

作业成本法流程如下图所示:

4 作业成本法运用中应注意的问题及结论

作业成本法是一种先进的成本管理思想与方法, 可以有效提高医院成本核算的准确性, 从而对医院的管理活动提供准确的信息基础, 帮助及进行成本控制及定价管理等活动, 从而提高医院的经济效益。

但是, 在运用过程也要注意一些问题, 比如运用作业成本法需要利用到大量数据分析, 这就对医院的成本信息准确度要求非常高, 成本动因的数据归集要求有精确的数据, 这些都涉及成本核算信息系统必须完善, 才得简化工作量, 也才能提高计算的准确性。

另外, 由于作业成本法工作量大, 其实施成本大幅提高, 在医院进行引进时, 必须考虑其成本与效益的关系, 作业成本法的根本目标是推进医院管理, 提高医院经济效益, 如果医院在进行作业成本法的过程中, 其成本的增加超过了经济效益的增加, 那就要考虑其使用的可行性。并不是所有医疗单位的医疗项目都适用于作业成本法。

因此, 本文认为目前我国医院应将重点放在如何运用作业成本法进行成本管理与决策, 以促进医院的成本核算管理, 但同时也应根据实际情况, 将作业成本法和传统成本法并行, 结合使用, 从而获得更准确的成本数据和高质量的成本信息。

摘要：随着我国医疗卫生体制改革的不断深化, 社会对医疗卫生的需求与日俱增, 但要求也愈来愈高, 医院要谋求发展, 就必然要顺应改革需求, 顺应社会公众的需求, 而成本核算成为医院必不可少的基础管理手段。本文就本市A医院的成本核算现状进行分析, 探索如何在医院中引入作业成本法, 进而为A医院在具体引入作业成本法时提供思路与方法借鉴。

关键词：作业成本法,医院成本核算管理,运用

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