财务审计的培训范文

财务审计的培训范文第1篇

*审计项目计划安排的总体思路是，认真贯彻*和全省审计工作、市委经济工作会议精神，紧紧围绕经济和社会发展大计、紧紧围绕党和政府的中心工作、紧紧围绕关系人民群众切身利益的重大事项，全面履行审计监督职责，重点关注社会热点、焦点、难点问题，关注民生、民权问题，关注国有资产、资源安全问题，继续查处重大违法违规问题和经济犯罪案件，强化对权力的监督和制约，加大效益审计和专项审计调查的比重，更加注重体制、机制、制度层面发现和分析问题，提出改进和完善的建设性意见，为规范财经秩序，加强宏观调控，推动深化改革，转变发展方式，促进廉政建设，推进衡阳经济又好又快发展，保障社会公平正义作出贡献。

在审计项目的具体安排上，遵循统筹兼顾、突出重点、量力而行、留有余地的原则，在审计内容上，一是继续加强市本级预算执行审计和对下级人民政府的财政决算审计;二是围绕国家宏观政策的落实，从体制、机制、制度的层面分析问题，选择部分重大投资项目、部分行政执法部门、行业、单位和改善民生、教育、医疗卫生资金、建设社会主义新农村、加强节能减排和资源环境保护等专项资金，大力推进效益审计，维护财政资金、国有资产、资源的安全，规范行政执法行为，充分发挥审计监督的建设性作用;三是认真执行审计署在外资运用等方面的授权项目计划，按质按量地完成授权项目;四是按照市经济责任审计工作领导小组安排，依法开展经济责任审计。在审计方法上，要以实现审计目标的实际需要为基础，合理确定审计项目规模，科学配置审计资源，探索审计项目招标制、报送审计制，加大计算机审计和其他现代审计技术的应用，创新审计业务管理办法，严格控制审计成本，努力提高审计质量和效率。

(一)财政收支审计

*年的财政收支审计工作要以*报告中提出的“推进基本公共服务均等化和主体功能区建设，完善公共财政体系。深化预算制度改革，强化预算管理和监督”为目标，关注财政安全，防范财政风险。坚持把揭露问题与规范管理、促进改革结合起来，注重从体制、机制、制度建设和管理层面分析原因、提出建议，促进政府部门严格按照法定权限和程序行使权力、履行职责，推动政府转变职能和深化财政体制改革，健全公共财政体制，强化预算约束机制，优化财政支出结构，形成财政社会事业支出和公共服务支出的稳定增长机制，增强社会公共产品和公共服务能力，使人民共享财政改革和发展的成果。

1、*市本级预算执行审计。以规范部门预算管理，提高财政资金使用效益，促进依法行政，推动财政体制改革，强化对公共权力的监督和制约为目标，注重预算执行审计的整体性、宏观性、效益性和建设性。以关注民生为重点，以涉众资金为主线，关注财政政策和预算管理制度的制定和执行，从提高行政效能的角度，解析部门预算编制、调整与实际执行结果差异的原因，揭示预算编制科学性差、预算约束力弱，资金使用效益低等问题;结合部门职能特点，掌握部门专项资金总量和结构，了解专项资金预算编制的科学性、完整性和合理性，加强关系经济社会发展，涉及人民群众切身利益专项资金的审计监督，分析相关资金和项目在管理体制、运行模式、实施效果等方面的情况，揭露和查处专项资金在立项、申报、拨付、实施和后续管理中存在的违法违规问题。在审计和审计调查中，对普遍存在的问题，要从体制上找原因。对反复出现的问题，要从制度、机制运行方面剖析。

2、财政决算审计。为了加强对县(市)区人民政府财政决算的监督，强化税收管理，规范理财行为，提高财政资金使用效益，增强财政宏观调控能力，对衡山县、衡东县、南岳区人民政府200

6、*财政决算进行审计。主要审查3个人民政府本级决算编制情况和汇总所属单位决算情况，关注预算和决算之间的差异，反映决算收支规模和总体情况，揭露影响决算真实性、完整性、准确性的问题和因预算执行不合规影响决算编报的问题。关注专项转移资金，特别是有关民生的涉众资金分配、管理及使用情况。关注人民政府执行上级重大财税政策情况。从决算管理制度、办法和编制要求等方面分析原因，提出审计建议，提升决算编报质量。

(二)效益审计

根据全国、全省审计工作会议精神，围绕市委、市政府提出的全面建设小康社会的奋斗目标，从人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题入手，抓住当前影响社会和谐的矛盾和问题，突出与广大人民群众生活密切相关的社会事业资金和民生民权主题，开展专项审计、行业审计和审计调查。关注资金的效益性、安全性，为促进衡阳经济社会协调发展。

1、重点投资项目审计。以推进投资体制改革，规范政府投资行为，加强项目建设管理，提高投资效益为目标，进一步加强对重点建设工程项目竣工决算审计和在建工程跟踪审计。对市城西污水处理厂项目、市松木工业园基础设施建设项目、市白沙工业园基础设施建设项目、湘江西岸风光带建设项目、市一中搬迁工程项目进行审计。固定资产投资审计要积极探索审计监督新途径，努力实现以工程财务收支审计为主向以工程造价审计为主转变，以建设项目的事后审计为主向建设项目的事中审计与效益跟踪审计相结合转变，加大审计执法力度。在摸清工程建设和资金管理使用总体情况的基础上，注意突出重点，确保审计质量;要高度关注工程质量、投资效益、节能减排和环境保护等投资安全问题，促进减少损失浪费和节约资源，提高工程建设管理水平和投资效益;促进保护投资行为和工程建设管理，注意发现商业贿赂案件线索并严肃查处;注意量力而行，稳步推进，规避审计风险。

2、住房公积金专项审计。审查住房公积金的真实性、合法性、效益性，重点审查是否存在挤占、挪用住房公积金，是否存在违规发放贷款，违规支取住房公积金，以及增值收益的分配和使用情况，确保住房公积金安全、增值、有效。

3、数字电视收费专项审计。以摸清数字电视收费的现状，了解国家物价等相关政策的执行情况，促进惠民政策的落实和社会公共服务事业的发展。在审计中，要从数字电视的技术含量、收视效果、网络覆盖面、收视规模、客户满意率、成本构成、管道建设工程、实现利润与缴纳税金情况、人均负担等方面检查和分析，揭露数字电视经营和管理中的违纪违规行为，维护人民群众的合法权益，重点关注垄断经营、收入分配问题。促进有关部门、单位，完善体制和制度建设，整合各种资源，加强数字电视收费管理，降低营运成本，规范收费行为，减轻消费者负担，提高资金使用效益和社会公共服务能力。

4、新型农村合作医疗基金专项审计。围绕加快新型农村合作医疗建设，强化政府责任和投入，提高资金使用效益，促进实现农村医疗卫生服务事业发展目标，实施全市*新型农村合作医疗基金专项审计。以检查基金收支真实性为基础，以分析参合农民受益水平、评价试点工作成效为重点，通过检查新型农村合作医疗基金政策落实、筹资机制、专户管理、制度建设、统筹补偿、审核支付、定点医疗机构服务能力等方面情况，摸清新型农村合作医疗资金的规模、结构和管理使用状况。重点检查新型农村合作医疗基金筹集，资金投入、使用、管理及效益，揭示制度运行中存在的主要问题，推动各级政府加大支持力度，健全筹资机制，规范基金管理，为完善农村医疗卫生服务体系，提高广大农民健康水平，加快农村经济发展，推进新农村建设献计献策。

5、抗冰救灾捐赠款物专项审计。以了解和掌握全市抗冰救灾捐赠款物规模和现状，及按照捐赠人的意愿，将抗冰救灾捐赠款物落实到位等情况，确保我市抗冰救灾捐赠款物专款专物专用，维护抗冰救灾捐赠款物的安全、完整，为市委、市政府完善抗冰救灾工作的政策和措施，提高应对自然灾害等突发应急事件的能力提供有价值的参考依据。

6、全市农村义务教育“普九”债务行业审计。设立省级偿债专项资金，巩固和普及九年义务教育，推进教育资源均衡发展，保障全体社会成员平等享受教育权力，共享发展成果。通过开展全市农村义务教育“普九”债务行业审计，锁定全市农村义务教育“普九”实际债务，将审计认定的债务从学校剥离出来，化解全省农村义务教育“普九”债务，为加快农村义务教育改革，推进新农村建设履行职责。这是全省统一安排的项目，省厅已下发通知，决定组织全省审计机关对1993年至2005年全省农村义务教育“普九”债务进行全面审计，省厅要求县(市)区审计局在3月3日以前完成，市局在4月15日以前完成。

7、市质量技术监督局审计。省厅统一安排的审计项目，通过审计了解我市质量技术监督局垂直管理以来的财务管理现状，摸清经费保障、基础设施、扣押款物管理等情况，揭露行政性收费、罚没收入管理中存在的问题，从体制、机制和制度建设上，分析原因，提出改进意见和建议，促进质量技术监督部门依法行政、依法理财。

8、国外贷援款项目公证审计。以满足国外贷援款项目协议的要求，真实完整地反映项目建设和资金使用情况为目标，根据审计署授权，按照贷援款项目协议规定时间，对国外贷援款项目实施公证审计。全市计划对国外贷援款项目4个大项的12个项目执行单位进行审计。国外贷援款项目公证审计要把握总体规模，突出重点，加强分析，提高效益。重点检查国外贷援资金和国内建设资金到位和使用、项目设备采购和使用、提款报账等情况，关注项目执行中有无违反国家法规和国外贷援款项目协定，以及内部控制存在重大缺陷、严重损失浪费、效益低下、偿债风险高等问题，督促项目单位严格执行国家法规和项目协议，规范财务管理和会计核算。

9、2006至*年环保专项资金审计。通过对市环保局、市财政部门及有关排污单位和排污费使用的相关单位和部门的环保专项资金审计，查清环保部门是否存在未按规定及时足额收缴排污费，财政等有关部门安排环保专项资金的合法性、合理性与真实性，有关单位和部门使用治理资金是否做到专款专用，发挥了资金效益，通过审计促进节能减排，实现经济和社会和谐发展。

10、生猪调出大县奖励资金专项审计。通过对市财政部门及衡南县、衡阳县、耒阳市、祁东县、衡东县、常宁市等有关县市的生猪调出大县奖励资金专项审计，及时反映全市对该项资金的管理、使用情况，揭露管理、使用中存在的问题，并分析产生问题的原因，提出改进意见和建议，充分发挥资金的使用效益。

11、水利专项资金“上审下”审计。通过对祁东县、衡阳县、水利局、财政局级有关项目建设单位的审计，查清我市水利建设资金计划执行情况、资金拨付情况，项目建设单位是否做到专款专用，充分发挥资金效益。

(三)财务收支审计

1、行政事业单位财务收支审计。以被审计单位会计资料和经济活动的真实性、合法性为目标，促进被审计单位遵守国家财经法规和会计制度，加强财务管理，提高资金使用效益。市局计划对衡阳日报社、市教育局、市委党校、市卫生监督所、市第一人民医院、市农村经营管理处、市蔬菜研究所、市铁一中进行审计。

2、企业资产负债损益审计。根据“摸家底、揭隐患、促发展”的总体思路，以促进企业深化改革，完善收入分配制度，加强经营管理，建立健全内部控制机制，提高整体效益和竞争能力为目标，对市裕民煤矿、市自来水总公司、市路桥总公司、市交通运输管理处、市地方道路管理处*资产负债损益进行审计。企业的资产负债损益要与效益审计结合起来，摸清家底，核实盈亏，全面客观地评价企业经营者的业绩，关注经济效益、社会效益和环境效益。重点检查企业内控制度和成本管理情况，促进企业健全国有资产经营预算制度，建立收入分配约束机制，增强自主创新能力。重点关注企业资产负债损益的真实性，检查有无因决策失误、管理不善、重复建设造成的损失浪费和国有资产流失等重大问题。关注是否存在违反国家规定的高收入、高福利问题，防止在收入分配中的化公为私，侵吞国有资产的行为。促进企业完善管理制度，提高经济效益，确保国有资产保值增值和国有资产收益最大化。

(四)领导干部经济责任审计

财务审计的培训范文第2篇

根据《XX区审计局审计通知书》XX区审计通字[2014]12号文件精神，结合我学校审计检查实际情况，对本单位的财政财务情况进行了认真的自查，现就自查情况报告如下：

一、 基本情况：

XX中学创办于XXX年X月，是XX区的高级中学。学校机构设置了：校长室、政教处、教导处、总务处。现有编制XX人，在职员工XX人，财务隶属于XXXX。

二、任期内各学期招生情况

2010年秋季招生453人，2011年春季招生434人，2011年秋季招生767人，2012年春季招生730人，2012年秋季招生904人，2013年春季招生920人，2013年秋季招生970人.

三、任期初及任期末资产负债情况。

2010年7月初资产负债情况：现金： 元、银行存款： 元、固定资产： 元、其他应付款： 0元、应缴财政专户款： 元。2013年10月末资产负债情况：现金： 元、银行存款： 元、固定资产： 元、其他应付款： 元。

四、我校收入均按收费许可证收费，及时上缴财政，无隐瞒、截留、转移财政收入;没有公款私存、没有设立“小金库”。各项支出真实、合规、合法。没有挤占挪用、扩大开支范围、提高开支标准、虚列支出等问题。

五、各各种专项资金，做到了专款专用、及时拨付。

六、大宗物品和设备的购置，我校通过政府采购中心采购。

七、各项资产做到了账实相符。

八、落实了债权和债务的管理，没有重大经济遗留问题。

XX市XX区XX中学

财务审计的培训范文第3篇

一、学习财务会计基础知识的目的意义： 要自主创业就要学会当老板，一般来说，老板就是一个企业的法人代表，按我国的会计法第四条规定： 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第二十八条 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 由此可见，作为单位负责人(老板)必须掌握财务会计基础知识，才能懂得如何管理企业的财务运作，知道了财务会计的规章制度才能对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 自主创业的目的除了为社会作出贡献之外，作为个人(不排除)要挖到第一桶金。如何实现创业的目的?这不但要有挣钱的技能(业务知识专业技能)，还要学会理财。俗语说：“你不理财，财不理你”，为什么有不少人挣了不少钱，到头来又亏了不少钱?看不懂财务方面的文字表述或读不懂数字的含义，是问题发生的根本原因。如果人们陷入财务困难，那就是说有些财务会计方面的东西，或是数字或是文字他读不懂，或是有些东西被他误解了。富人之所以富是因为他们比那些挣扎于财务问题的人在某个方面有更多知识。所以，如果你想致富并保住你的财富，财务知识是十分重要，包括对文字和数字的理解。 很多老板都有自己的爱车，也大多会自己开车，作为一名合格的司机，必须读懂车上的各种仪表，比如里程表，速度表，发动机转速表，油量表，水温表，还有的车辆有气压表等等，还有些车上有更复杂的仪表，这些仪表及时准确地把汽车的工作情况直观地传递给驾驶员，保证了汽车的安全行驶。你能想象得到你坐在一部没有任何仪表的车子或是一个根本读不懂仪表的驾驶员开的车子里吗? 企业的财务报表就象是汽车上的仪表一样，它能够提供企业是否安全运行的基本信息。财务报告如同一面旗帜，它是展示给人看的;它是一只晴雨表，可以真实反映企业的经营状况和财务状况;它是一个指南针，可为企业改善经营管理、科学决策、确定发展目标提供可靠的依据。总之，财务工作贯穿于企业经营的方方面面。当然老板不必成为会计，但必须了解会计;老板不必亲自从事财务工作，但必须成为财务管理的重要决策人物。我国新《会计法》规定，一旦企业的财务工作出现了问题，首先应该追究企业法定代表人或是经理人的责任，作为一个创业者和企业老板，不能以不懂会计业务为由推脱责任。如果老板不懂财务，就很难发现财务报告所能反映的或企业存在的严重问题，长年累月，这些问题给企业造成的损失将是难以弥补的。 无论是国际大公司从董事会成员到基层管理人员，或是事无巨细都要管的小企业管理者都需要了解财务报告及其编制方法。同样，债权人、投资人、企业律师、政府管理者、中间商、靠企业发薪水的雇员、经济学家、甚至财经记者等等都应了解基本财务报告。我们甚至可以注意到，就连炒股的股民，也会参考企业的财务报告。对参与经营活动的管理层来说，对企业财务报告的研究更是其经营成败的敲门砖。 要学会当一个好老板首先要学会如何在经营运作的过程中实现企业价值最大化?所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。其基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位、强调在企业价值增长中满足各方利益关系。企业价值最大化的三大常规途径，即资金成本最小化、现金流量最大化、持续发展能力最大化。要实现企业的良性发展就必须学习和掌握财务会计基础知识。 然而，在现实生活中，有相当数量的创业人没有财务专业的背景。由于财务工作在经营管理中的特殊地位，又要求创业人掌握公司理财基本知识和基本技能。因此，如何练好财务素养的基本功，是创业人们面临的一个难题。我们在本课程的设计上力图使专业知识和复杂的会计问题简单化，使之通俗易懂，让您尽可能在较短的时间内掌握财务会计基础知识与技能。 项目

二、 认识会计

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、会计的特点

(一)以货币计量为主

会计核算主要以货币为计量单位，其他计量单位为辅(如平方、立方、千克等)

(二)连续、系统、全面、综合的核算

会计核算已经发生或完成的经济业务，会计核算包括记录、计算、分类、汇总和报告，具有连续、系统、全面、综合的特点。

(三)以真实合法的凭证为依据 必须以合法的原始凭证作为核算依据

三、会计的职能

(一)基本职能

核算与监督

核算职能，又称反映职能，是指以货币为主要计量单位对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录与报告，为有关各方提供会计信息。 会计监督职能，是指在核算经济活动情况的同时，利用会计核算所提供的会计信息对各单位的经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行控制和指导。 会计监督职能又称为控制职能，是指对特定会计主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行的审查。包括：经济业务的真实性;财务收支的合法性;公共财产的完整性。

会计核算与会计监督的关系：

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

(二)拓展职能：预测、决策、计划和评价

四、会计的对象

会计对象是会计行为的客体，也是会计核算和监督的内容。

社会再生产过程包括多种多样的经济活动，会计并不能核算和监督在生产过程中经济活动的所有方面，而只核算和监督能用货币表现的经济活动。这部分经济活动通常又称为价值运动或资金运动。包括：资金投入、资金运用和资金退出等活动。

(一)工业企业的会计对象

工业企业会计的对象是指在工业企业生产经营过程中发生的，能够用货币表现的各项经济业务。(包括维修业务)

主要有供应过程业务、生产过程业务和销售过程业务。

(二)商品流通企业的会计对象

商品流通企业的会计对象是商品流通企业在经营过程中发生的，能够用货币表现的各项经济业务。

主要是商品购进和销售业务。

五、会计的目标

●反映企业管理层受托责任的履行情况 ●提供决策有用的会计信息 会计目标是人们期望会计职能实现以后，会计所要达到的目的。由于会计是整个经济管理的重要组成部分，所以，会计目标从属于经济管理目标。

企业会计准则---基本准则：企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有关信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。

六、会计核算方法

(一)设置会计科目与账户;

(二)复式记账;

(三)填制和审核会计凭证;

(四).登记账簿;

(五)成本计算;

(六)财产清查;

(七)编制会计报表。 补充知识：

▲会计核算的基本前提

会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件。它是对会计领域里某些无法加以肯定论证的事物，根据客观的、正常的情况和趋势，所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明就可以接受的假定前提。会计核算的基本前提，是在长期的会计实践中，人们逐步认识和总结而形成的。只有规定这些前提条件，会计核算才得以正常地进行下去。会计核算的基本前提，包括以下五方面的内容。

会计主体。会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司;既可以是法人，也可以是不具备法人资格的经济实体。但是作为会计主体，它必须能够控制经济资源并对此负法律责任。因此，凡会计主体都应该进行独立核算，也可以反过来说，凡是实行独立核算的企业单位都是会计主体。会计主体假设是指会计核算的是特定企业、单位的经济业务，它要求会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，把特定会计主体的经济活动与其他会计主体的经济活动区分开，把企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开，从而确定了会计核算的空间范围。 持续经营。持续经营是指会计主体的生产经营活动将会持续地、正常地进行下去。持续经营假设是指企业会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提，而不考虑破产清算的因素，否则就无法进行正常的会计核算。因为会计核算中所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上，如果没有规定持续经营的前提条件，一些公认的处理方法将缺乏存在的基础，也将无法采用。

会计分期。会计分期是指会计核算应将会计主体的持续不断的生产经营活动，人为地划分为较短的会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间通常为一年，称为会计年度。我国《企业会计准则》规定以日历年度为我国企业的会计年度，即以每年的1月1日至12月31日为一个会计年度，每一个会计年度还具体划分为季度、月份。实际的经济活动周期可能与这个期间不一致，有的经济活动可以持续多个会计期间。但是，与企业有利害关系的单位或个人都需要在一个会计期间(一般指一个月)结束之后，随时掌握企业的财务状况和经营成果，而不可能等到全部经营过程完结之后再考察企业经营成果。

货币计量。货币计量是指企业在会计核算过程中，以货币为计量单位，反映企业的经济活动情况。在社会主义市场经济体制下，商品生产较为发达，货币是进行商品交易的公共媒介，运用货币计价是会计的基本特点。正是以货币作为统一计量单位，会计资料和会计报表的汇总才成为可能。

权责发生制。权责发生制是指在会计核算中，要以权益和责任是否发生作为确定本期收入和费用的标准。

具体地说，凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否已经实际收付，均作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和费用处理。 ▲会计核算的质量要求

会计信息是会计核算的成果，它通过编制财务会计报告提供给信息使用者。我国《企业会计准则基本准则》第二章规定了会计信息质量要求，共八条，即客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。现分述如下：

1.可靠性。它是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这就是要求会计核算资料所反映的财务状况和经营成果，必须是完全真实的、正确的、全面的。

2.相关性。相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。随着企业经营机制的转换，企业所有权与经营权分离，所有权属于投资者，经营权属于企业本身。作为投资者要关心了解： (1)企业盈利状况，据以了解投资者权益的报酬水平;

(2)企业资金的使用情况，据以了解企业近期偿债能力和债权人资本受到的保障程度等情况。投资者通过对以上情况的了解，为投资决策提供依据。作为企业的经营者，更需要全面了解本单位的生产、消耗、收入、盈亏等状况，借以改善经营管理，提高经济效益。因此会计信息应兼顾各方需要。 3. 可理解性。明晰性原则是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这一原则对于会计信息的使用者来说至关重要，所以会计信息应尽量做到通俗易懂，简单明了，对重要的经济业务，在报告时还应用规范的文字加以说明，便于经营决策。

4、可比性。可比性原则是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这个原则对会计信息质量有两个方面的要求，一方面是同一企业在在不同会计期间的会计资料的计算和处理方法应前后一致。这是因为对同一类会计事项，可能有几种不同的计算和处理方法，用不同的方法计算和处理同一类会计事项，就可能得出不同的结果，这就会对企业财务状况和经营成果产生不同的影响，会计指标在不同的会计期间就会前后缺乏可比性。这就要求企业结合本身具体情况选用一种方法后，就应始终一贯地使用下去，不宜时常变更。但这也只是要求在一定时期内相对稳定，不是绝对不能变动，如必须变动，应在财务情况说明书中加以说明，便于信息使用者分析、比较。另一方面是不同企业对相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这样就能保证不同所有制之间，不同部门之间、不同行业之间提供的会计指标口径一致，相互可比。这就能满足国家综合平衡和加强企业经营管理的需要。

5. 实质重于形式。实质重于形式原则是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。比如，以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期较长，租赁期结束时，承担企业有优先购买该资产的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以，从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产。

6、重要性。重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。这条原则要求企业对于那些重要的经济业务，应分别核算，单独反映，力求准确，并在财务报告中作重点说明。对于次要的会计事项可适当简化处理。

重要性是一个相对概念，它与企业规模大小、企业性质都有一定的关系。

由于严格的会计程序和详细的会计处理手续是费力而花钱的，在会计数据上区分重要与不重要，对不重要的事项允许作例外的灵活处理，是为了遵循“利益>成本”的原则，避免会计处理得不偿失，提高核算的经济效果。 7.谨慎性。谨慎原则，也称稳健性原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。也就是说会计必须对预计收益和损失实事求是地认定，绝不能草率从事。必须明确，采用谨慎性原则，是要求企业以对人民负责的态度，慎重处理可能发生的收益和损失，以保证会计所提供的数据真实可靠，绝不允许借“谨慎”之名。弄虚作假，少计收益，多计损失，偷漏税收，将谨慎性原则作为隐瞒利润，调节盈利水平的手段。

8.及时性。及时性原则是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。日常发生的会计事项，及时处理是至关重要的，只有及时进行确认、计量和报告，才能及时提供各种会计指标，有利于有关部门迅速发现经营管理中的问题，及时采取改进经营管理的措施。否则，时过境迁，补救无方，会计将失去其在经营管理中应有的作用。 项目三：如何注册开办“办公设备维修门店”

一、创业的定位

要注册一个公司，首先想好经营什么，怎样经营好，再来注册。前期可行性分析调查，建议你自己认真的考虑一下。当前社会上各种企业形式多如牛毛，国营企业、三资企业、股份有限公司、个人独资企业、合伙企业各种名词漫天飞，但公民个人出资设立的企业无怪乎以下三种：有限责任公司、合伙企业和个人独资企业。

有限责任公司是指依照《中华人民共和国公司法》在我国境内设立的股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。 合伙企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。

个人独资企业是指依照《中华人民共和国个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。 这么多法律名词概念很可能已经把您弄糊涂了，到底它们有什么区别呢?其实很简单，首先，个人独资企业和其他二者的区别是独资企业顾名思义仅由一个人开办，而有限责任公司和合伙企业都至少要有两个人才能设立。但是更重要的一点就是有限责任公司设立人仅承担有限责任，即以自己在开办公司时投入的股份额承担责任，如果公司偿还不了债务而破产，也决不会连累到股东个人;而个人独资企业和合伙企业就不太妙了，投资人要承担无限责任，即在企业倒闭时会被债权人一直追到家里要债，弄不好就会连生计都成问题。明眼人一看就会在心中有了选择当然开有限责任公司了，大不了我还能东山再起，重头来过嘛。的确，公司有限责任制度的创立曾被誉为不亚于蒸汽机的发明呢，投资人可以放心大胆地出资开公司，而不会一败涂地，何乐而不为呢?

成立有限责任公司有哪些要求?

按照我国公司法的规定，设立有限责任公司，应当具备下列条件： 按照我国公司法的规定，设立有限责任公司，应当具备下列条件：

(一)股东符合法定人数(2人以上50人以下);

(二)股东出资达到法定资本最低限额;

(三)股东共同制定公司章程;

(四)有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构;

(五)有固定的生产经营场所和必要的生产经营条件。

在这些条件中，创业者最想了解的就是法定资本最低限额的规定了，公司法上按照公司运营方式的不同，分别设立了下面几个门槛，有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：

(一)以生产经营为主的公司人民币五十万元;

(二)以商品批发为主的公司人民币五十万元;

(三)以商业零售为主的公司人民币三十万元;

(四)科技开发、咨询、服务性公司人民币十万元。

特定行业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。

那么股东出资是不是仅指用货币呢?不，实物、工业产权、非专利技术、土地使用权只要经过评估作价，都可以作为出资，只是以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的20%，但国家对采用高新技术成果有特别规定的除外(比例最高可达35%)。

法律对有限责任公司的股东和组织机构都有哪些规定?

现行公司法对设立有限责任公司创立人的资格，除对设立国有独资的有限责任公司创立人的资格规定为，必须是国家授权投资的机构或者国家授权的部门外，没有做任何限制性的规定。这表明，除国有独独资的有限责任公司外，任何法人和自然人都可以设立有限责任公司，包括国家授权投资的机构或部门、企业法人、事业单位和社会团体法人、公民个人和外商投资者。

有限责任公司的组织机构按法律规定必须由股东会、董事会(或执行董事)、监事会(或监事)组成。

股东会是公司必设的非常设机关，是公司的权力机关(又称意思决定机关)，由全体出资的股东组成。股东会以会议的方式工作，决定公司的一切重大问题和经营的方针政策。

董事会是公司长设的业务执行和经营意思决定机关，对股东会负责。董事长是公司的法定代表人，对外代表公司，对内主持董事会的工作。经理由董事会聘任或解聘，对董事会负责，管理公司日常事务。

监事会是公司的监察机关，负责检查公司的财务状况，监督董事、经理执行公司职务时的违法行为。

董事、经理不得自营或者为他人经营与其所任职公司同类的营业或者从事损害本公司利益的活动。

二、注册公司的步骤：(接下来谈谈如何注册公司，需要哪些手续、怎样操作) 1.核名：

到工商局去领取一张“企业(字号)名称预先核准申请表”，填写你准备取的公司名称，由工商局上网(工商局内部网)检索是否有重名，如果没有重名，就可以使用这个名称，就会核发一张“企业(字号)名称预先核准通知书”。这一步的手续费是30元。(30元可以帮你检索5个名字，很多名字重复，所以一般常见的名字就不用试了，免得花冤枉钱)

2.租房： 去专门的写字楼租一间办公室，如果你自己有厂房或者办公室也可以，有的地方不允许在居民楼里办公。租房后要签订租房合同，并让房东提供房产证的复印件。签订好租房合同后，还要到税务局去买印花税，按年租金的千分之一的税率购买，例如你的每年房租是1万元，那就要买10元钱的印花税，贴在房租合同的首页，后面凡是需要用到房租合同的地方，都需要是贴了印花税的合同复印件。

3.编写“公司章程”： 可以在工商局网站下载“公司章程”的样本，修改一下就可以了。章程的最后由所有股东签名。 4.刻私章：

去街上刻章的地方刻一个私章，给他们讲刻法人私章(方形的)。 5.到会计师事务所领取“银行询征函”：

联系一家会计师事务所，领取一张“银行询征函”(必须是原件，会计师事务所盖鲜章)。如果你不清楚，可以看报纸上的分类广告，有很多会计师事务所的广告。 6.去银行开立公司验资户：

所有股东带上自己入股的那一部分钱到银行，带上公司章程、工商局发的核名通知、法人代表的私章、身份证、用于验资的钱、空白“银行询征函”表格，到银行去开立公司账户，你要告诉银行是开验资户。开立好公司账户后，各个股东按自己出资额向公司账户中存入相应的钱。银行会发给每个股东缴款单、并在“询征函”上盖银行的章。

注意：公司法规定，注册公司时，投资人(股东)必须缴纳足额的资本，可以以货币形式(也就是人民币)出资，也可以以实物(如汽车)、房产、知识产权等出资。到银行办的只是货币出资这一部分，如果你有实物、房产等作为出资的，需要到“车管所”、“资产评估公司”或会计师事务所鉴定其价值后再以其实际价值出资，比较麻烦，因此建议你直接拿钱来出资，公司法不管你用什么手段拿的钱，自己的也好、借的也好，只要如数缴足出资款即可。 7.办理验资报告：

拿着银行出具的股东缴款单、银行盖章后的“询征函”，以及公司章程、核名通知、房租合同、房产证复印件，到会计师事务所办理验资报告。 8.注册公司：

到工商局领取公司设立登记的各种表格，包括设立登记申请表、股东(发起人)名单、董事、经理和监事情况、法人代表登记表、指定代表或委托代理人登记表。填好后，连同核名通知、公司章程、房租合同、房产证复印件、验资报告一起交给工商局。大概3个工作日后可领取执照。

9.凭营业执照，到公安局指定的刻章社，去刻公章、财务章。后面步骤中，均需要用到公章或财务章。

10.办理企业组织机构代码证： 凭营业执照到技术监督局办理组织机构代码证。办这个证需要半个月，技术监督局会首先发一个预先受理代码证明文件，凭这个文件就可以办理后面的税务登记证、银行基本户开户手续了。 11.去银行开基本户：

凭营业执照、组织机构代码证，去银行开立基本账号。最好是在原来办理验资时的那个银行的同一网点去办理，否则，会多收100元的验资账户费用。开基本户需要填很多表，你最好把能带齐的东西全部带上，要不然要跑很多趟，包括营业执照正本原件、身份证、组织机构代码证、单位公章、财会公章、法人私章。

开立基本户时，还需要购买一个密码器(从2005年下半年起，大多银行都有这个规定)，密码器需要280元。今后你的公司开支票、划款时，都需要使用密码器来生成密码。

12.办理税务登记：

领取执照后，30日内到当地税务局申请领取税务登记证。一般的公司都需要办理2种税务登记证，即国税和地税。办理税务登记证时，必须有一个会计，因为税务局要求提交的资料其中有一项是会计资格证和身份证。你可先请一个兼职会计，小公司刚开始请的兼职会计一般工资就可以。也可以将会计报税的工作外包给财务公司或会计事务所。

13.申请领购发票：

如果你的公司是销售商品及提供应税劳务的，应该到国税去申请发票，如果是服务性质的公司，则到地税申领发票。

最后就开始营业了。 注意每个月按时向税务申报税，即使没有开展业务不需要缴税，也要进行零申报，否则会被罚款的。 在此还有二点必须告诉你：

1.公司必须建立健全的会计制度，你可能担心自己不会，怎么办?刚开始成立的公司，业务少，对会计的工作量也非常小，你可以请一个兼职会计，每个月到你的公司帮你建账，记账报税;也可以将对外的财务会计工作外包给财务公司。 2.公司的基本税种与税率：

流通环节的税收：销售商品及提供应税劳务的公司，按所开发票额的(小规模纳税人)4%征收增值税、(一般纳税人)17%征收增值税;提供服务的公司，按所开发票额的5%征收营业税。 所得税：对企业的纯利润征收18%-25%的企业所得税。 小公司的利润不多，一般是18%。对企业所得税，做账很关键，如果账面上你的利润很多，那税率就高。所以，平常的购买设备都要开发票，你吃饭、坐车的票都留起来，可以作为你的企业运作成本。

二种税的区别：流通环节的(营业税)是对营业额征税，不管你赚没有赚钱，只有发生了交易，开了发票，就要征税;所得税，是对利润征税，利润就是营业额扣减各种成本后剩余的钱，只有赚了钱，才会征收所得税。

教学小结：通过本项目学习，学生应明确学习财务会计基础知识的目的意义，进而认真学习财务会计基础知识，为毕业后自主创业打下坚实的财务会计理论基础; 此外，通过对公司法、会计法的有关规定的学习了解到注册一个公司的相关法律程序和申请注册的具体步骤。 第二节：讲授内容

任务

一、会计要素及会计等式

一、会计要素及其内容

会计要素是对会计对象按经济特征所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素。

根据我国会计准则，企业会计对象基本要素分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中，资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况;收入、费用和利润反映一定时期的经营收支及成果。

(一)资产

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。 1.资产的类型

资产项目的分类，一般是以他们能否在企业的“正常营业周期”内变成现金作为区分的标准。所谓正常营业周期，就是从货币资金开始，依次转化为其他各种资金形态，最后又回到货币资金轨道的资金循环周转。这个周期，在一年中不止一次的企业，可以一年作为标准。正常营业周期超过一年的企业，则以一个以营业周期为准。 依照这一标准，将资产划分为两大类，即流动资产与非流动资产。非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等。 2.资产的特征

资产必须是现实的资产，而不是预期的资产，为企业拥有或控制。资产是预期会给企业带来经济利益的资源。

资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。

(二)负债

负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。 负债按期限长短可分为流动负债和长期负债。 1.流动负债

一年内需要偿还的负债，包括短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项等。 2.长期负债

偿还期限在一年以上的负债，包括长期借款、长期债券和长期应付款等。

(三)所有者权益

所有者权益是企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量,其金额为资产减去负债后的余额。

负债和所有者权益是企业取得资产的两条渠道，债权人和投资人都有对企业资产的要求权。但他们在企业中的权利和义务是有区别的。债权人无权参与企业生产经营管理和分享红利，其权利仅限于到期收回本金和利息;投资人则拥有相应的经营决策权、企业盈利分配权以及资本增值的拥有权。企业对债权人的负债要在约定日期偿还，而在企业持续经营的条件下，投资人一般不能收回所有者权益，只有在企业破产或解散时，清偿债务并支付清算费用后，如有余额才能在投资人之间进行分配。

所有者权益，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。

(四)收入、费用和利润 1.收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括基本业务收入和其他业务收入。

基本业务收入是指企业销售商品和进行工业性劳务取得的收入，是由企业的主要经营活动带来的收入。按不同行业划分，有产品销售收入(工业)、商品销售收入(商业)、营运收入(交通运输业)、工程价款收入(建筑业)等。

其他业务收入，是由主要经营活动以外的业务带来的收入，如工业企业的材料销售、无形资产和技术转让、固定资产出租、包装物出租与出售收入。

收入只有在未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。未来经济利益的增加可能表现为资产的增加,也可能表现为负债的减少。 不同种类的收入只有符合规定的收入确认条件时才能予以确认。企业既不能提前也不能延后确认收入。 2.费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用包括直接为生产产品和提供劳务而发生的直接费用，为组织车间生产而发生的间接费用、为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用、财务费用、销售费用等期间费用。直接费用是指企业在产品生产过程中发生的各项直接支出，如直接材料费、直接人工费和其它直接支出。间接费用是指企业的车间(分厂)管理人员为组织和管理生产而发生的各项支出，如车间管理人员工资及按其工资总额提取的福利费等。期间费用是指本期发生的，不能计入本期产品成本而应从本期营业收入中扣减的各项费用，包括管理费用、财务费用、销售费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用，如厂部管理人员工资，差旅费等;财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用，如借款利息、汇款手续费等;销售费用是指企业在销售产品过程中发生的各项费用，如广告费等。费用使企业经济利益减少，其形成往往表现为资产流出、资产折耗或是发生负债，其结果都是引起所有者权益的减少。企业发生的费用应当从其带来的相关收入中予以补偿。由于费用和收入之间存在着较多的因果关系，所以保持二者口径一致十分重要。我国《企业会计准则》中界定的费用是与狭义“收入”相对应的费用，即为取得营业收入而发生的耗费，不包括各种财产损失，因而是一种狭义的“费用”。 3.利润

利润是指企业在一定期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要指标。从数量上看，它是收入与费用相配比后的差额，收入大于费用的差额为利润，收入小于费用的差额为亏损。企业当期实现的利润按税法规定交纳所得税后的余额，为税后利润或净利润。当期净利润和以前年度利润，构成可供分配的利润，应按国家和企业的有关规定进行分配。

利润应当包括营业利润、投资损益、利得和损失等。

营业利润是企业利润的主要组成部分，是营业收入减去营业成本、营业税费和期间费用后的余额。

投资净收益是指企业对外投资收益减去损失后的余额。

利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。 损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。

二、会计等式

会计对象的相互关系，即会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的关系，也就是会计等式，又称会计平衡公式。会计等式，是指运用数学方程式的原理描述会计对象的具体内容，即会计六要素之间相互关系的一种表达方式。

(一)会计基本等式(静态会计等式)

企业从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数量和结构的、能满足其生产经营活动需要的资产，即能以货币计量并具有未来经济效益的经济资源。然而企业的资产不可能凭空形成。资产无论以什么具体形态存在，都必须由资产的所有者提供，企业的资产都有特定的来源或形成渠道。企业的资产提供者会对企业的资产提出种种要求权。会计上将企业资产提供者对企业资产的要求权称为权益。资产与权益各自具有特定的经济含义，它们分别反映企业经济活动中的不同侧面。资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源，权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。资产和权益是同一经济活动的两个不同方面，二者相互依存，互为条件。资产不可能脱离权益而存在，没有资产，就没有有效的权益。有一定数额的资产，就必然有相同数额的权益。反之，有一定数额权益，也必然有相同数额的资产。任何一个企业的资产总额与其权益总额必然相等。资产与权益之间这种客观存在的数量上的平衡关系，可以用下列等式表示： 资产=权益

这一等式叫做会计恒等式或会计基本等式，简称会计等式。

资产总额与权益总额相等的关系，称为资产总额与权益总额的平衡关系。各企业单位所拥有或控制的资产，其来源不外乎两个渠道，也就是对企业资产的要求权即权益分为两部分：一是由企业的债权人提供的，如应付账款、应付债券等，这类权益属于债权人权益，又称“负债”，负债在未偿付之前，是企业资产的一种来源。另一部分权益是企业的投资人提供的，称为所有者权益，是企业资产的主要来源。债权人权益和投资人权益，虽然都是对企业资产的要求权，但两者的性质是不同的，债权人权益对企业资产的要求权优先于投资人的要求权，称为第一要求权，投资人权益则是对企业净资产的要求权。因此，会计等式应进一步表示为： 资产=债权人权益+投资人权益 =负债+所有者权益

这一等式反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系。这种数量关系表明了企业一定时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计等式，它是编制资产负债表的理论基础。

例如，某企业月初拥有资产总额1 000 000元，包括银行存款150 000元，其中50 000元由银行短期借款提供所转存，100 000元由投资人提供;库存原材料250 000元是从物资供销社公司赊购的;设备600 000元由投资人提供。可见，该企业总资产1 000 000元来自于负债和所有者权益两个方面，即负债总额300 000元(短期借款50 000元，应付账款250 000元)，所有者权益总额700 000元，它们分别表示债权人和投资人享有的对企业资产的要求权。此时，会计等式“资产=负债+所有者权益”可以量化表示为：

1 000 000=300 000+700 000

(二)会计基本等式的扩展(动态会计等式)

企业在生产经营过程中，除了发生引起资产、负债和所有者权益要素增减变化的经济业务外，还会取得收入，并为取得收入而发生相应的费用。收入和费用相配比，其差额即为企业的经营成果。收入大于费用的差额为企业的利润，反之为亏损。收入、费用和利润三者之间的关系，用公式表示如下： 收入-费用=利润

上述等式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系。它表明，从动态考察，某一期间的利润，是已实现的收入减去费用的差额，因此，我们称之为动态会计等式。

收入可以导致企业资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加，而费用可导致资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少。若收入大于费用，所有者权益将按确定的企业净利润额增加;若收入小于费用，所有者权益将按确定的企业净亏损额减少，也就是说企业的所有者权益要承担企业的盈亏。由于利润在未分配之前属于所有者权益，所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。 所以在会计期间观察企业六大会计要素之间的关系时，上述会计基本等式可进一步扩展为以下的会计等式： 资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+(收入-费用) 移项得：资产+费用=负债+所有者权益+收入

假定上例中该企业月份内出售产品一批，收到货款收入存入银行100 000元，转出该批产品成本60 000元，得净利润40 000元，期末总资产由月初1 000 000元增加到1 040 000元 (银行存款增加100 000元，产成品减少60 000元，净增40 000元)。会计等式的扩展形式可以量化表示为：

1 040 000=300 000+700 000+(100 000-60 000) 移项得：

1 040 000+60 000=300 000+700 000+100 000 由此可见，在期初这个特定点上，收入和费用表现为零，会计等式的扩展形式实际上与前述会计基本等式是一致的。在期末收入和费用经过利润结算转入所有者权益，会计等式扩展形式“资产=负债+所有者权益+收入-费用”，仍然可以用会计基本等式“资产=负债+所有者权益”来表示。

由于收入、费用和利润是构成利润表的三个会计要素，将会计基本等式与其扩展形式联系起来，有利于揭示资产负债表要素和利润表要素内部及其相互之间的内在联系和数量上的依存关系。

(三)经济业务的类型及其对会计等式的影响

随着经济活动的不断进行，经济业务的不断发生，例如购进原材料、支付费用、销售产品、收回欠款、归还债款、收到投资款等等，都必然引起资产与负债及所有者权益的变化，但是任何时候，不论从哪个时点来观察，资产总额与负债及所有者权益总额都永远保持平衡关系。任何一项经济业务的发生，无论引起怎样的变化，都不会破坏这种平衡关系。

一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样、纷繁复杂的，但从他们对资产、负债、所有者权益引起的变化来讲，可以概括为以下九种类型。 一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等; 一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金额相等; 一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等; 一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等; 一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相等; 一项负债减少，一项所有者权益增加，增减金额相等; 一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额相等; 一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额相等; 一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，增加金额相等

任务二 设置和使用账户

一、账户的设置 根据会计科目设置账户

(一)会计科目

会计科目是为了对会计对象的具体内容进行分门别类的核算所规定的项目。会计对象的具体内容表现为会计要素，而每一个会计要素又包括若干具体项目，例如资产要素中包括了银行存款、原材料、固定资产等项目，负债要素中包括了短期借款、应付账款等项目。

为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各会计要素的增减变化，就有必要对会计的具体内容按其不同特点和经济管理的要求进行科学分类，并事先确定进行分类核算的项目名称，规定其核算内容，这就是会计科目的设置。

会计科目的设置，对于正确地核算和监督企业单位的经济活动，具有重要的作用： 1.会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类，连续核算和监督的重要工具。 为了连续、系统、全面地核算企业单位的经济活动和财务收支，要求我们在进行会计处理时，必须采用专门的方法对各项经济业务科学地归类、整理和记录，最后提供系统化的数据和资料。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求进行分类核算的方法。

2.会计科目是设置账户的依据。 各企业单位在会计核算中必须根据规定的会计科目，在账簿中开设账户，对各项经济业务进行连续、系统、分类的记录。会计科目是账户的名称，账户的设置依存于会计科目。没有会计科目，就无法设置账户。一旦会计科目重新制订，账户也要重新设置。可见，会计科目是设置账户的依据，账户则是会计科目在记账中的具体运用。它们共同构成复式记账应用的基础和条件。

3.会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。

会计科目的核算内容和会计科目之间的相互关系都是按统一制度规定的。一般来说，会计科目名称的规范，会计科目的分类，会计科目的解释口径等，决定着企业单位会计核算的详略程度，决定着企业单位编制对外对内会计报表的要求和内容。各个企业单位原则上都必须按照有关会计科目的规定处理会计业务，防止会计核算内容上的混乱，防止不合理、不合法的经济业务随意记入会计系统，以利于加强对会计工作的宏观调控和有效监督。

(二)设置会计科目的原则

1.设置会计科目必须结合会计要素的特点

如工业企业设置“生产成本”，而商品流通企业不应设。行政事业单位应设置预算资金收支的相关科目。

2.设置会计科目应满足经济管理的要求 如反映资本、损益、现金流量等相关的科目。 3.设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来

统一规定的基础上，企业要根据实际应用需要增设或合并科目，如不单独设置“包装物”，而并入“原材料”科目进行核算。 4.设置会计科目的名称要简单明确，通俗易懂 5.设置会计科目要保持相对稳定性

(三)会计科目的内容和级别 1.会计科目的内容

会计科目由财政部统一制定。 2.会计科目的级别 会计科目并不是彼此孤立的，而是相互联系、相互补充，组成了一个完整的会计科目体系。 (1)一级科目

一级科目也称总分类科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，是总分类核算的依据。 国家统一规定一级会计科目。 (2)二级科目

二级科目即二级明细科目，也叫子目，是在一级科目的基础上的进一步分类。 (3)三级科目

在二级科目的基础上进一步分类，以满足核算与监督的需要。 也可能设置超过三级的科目。如： 一级：其他应收款 二级：公司总部 三级：公关部 四级：李明

(四)会计科目与账户的关联

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目。

账户是具有一定格式，用来分类、连续、全面地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具，账户的载体是账簿。 会计科目与账户的联系： 1.两者的名称相同

2.两者界定的经济内容范围相同 3.账户是根据会计科目开设的 会计科目与账户的区别：

1.会计科目是会计对象分类的项目，而账户是一种专门的方法 2.会计科目只界定经济内容，而账户具有一定的格式、结构及记录方法 账户与科目对应，也设置总账账户、二级账户和明细账户。

(五)账户的基本结构

采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一记账方法，不同性质的账户的结构也不一样。

账户的格式是反映账户结构的具体形式，账户的格式通常应包括如下内容： 账户名称、日期和摘要、凭证号、摘要栏、金额栏(增加、减少及余额)等。 为了便于教学，用“T”型账户来说明账户结构及其运用。

(六)账户的设置

企业需要设置哪些账户，是根据核算和监督的具体内容及经营管理的要求所决定的。 通常根据会计要素来分类设置账户，并定义它们的结构。

1、资产类账户

核算资产的增减变动及结果。

借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。

2、负债类账户

核算负债的增减变动及结果。

借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。

3、所有者权益类账户

核算所有者权益项目的增减变动及结果。 借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。

4、收入类账户

核算各种收入的取得和结转情况。

借方登记减少或结转，贷方登记增加，期末结转后无余额。

5、成本费用类账户 核算各项成本费用发生及结转情况。 借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。

6、利润类账户

用来核算和监督企业实现利润和分配情况。如本年利润、利润分配等。

二、账户的使用 借贷记账法下：

账户的格式是反映账户结构的具体形式，账户的格式通常应包括如下内容： 账户名称、日期和摘要、凭证号、摘要栏、金额栏(增加、减少及余额)等。 为了便于教学，用“T”型账户来说明账户结构及其运用。 任务三 借贷记账法

一、复式记账法

复工记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种记账方法。

(一)单式记账法

单式记账法，是对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。如：发生现金增加，只记现金增加，而不记录其现金来源的相应账户。 单式记账方法操作简单，但不能反映经济业务的全貌。

(二)复式记账法

复式记账法，是对每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。 复式记账的优点：

⑴对每项经济业务都作双重记录，可以完整地反映经济业务的全貌，便于系统、全面地了解经济业务的来龙去脉。

⑵由于复式记账作了双重登记，可以进行试算平衡。

当我们能熟练运用会计科目后，就可以用正确的会计科目来代替表2-6中的项目了。

二、借贷记账法

借贷记账法，是以“借”和“贷”为记账符号，对每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。

借贷记账法的基本内容包括六个方面：记账符号;设置账户;账户结构;记账规则;会计分录;试算平衡。

(一)记账符号

借贷记账法，以“借”和“贷”为记账符号表示增加或减少。

(二)设置账户

在借贷记账法下，设置资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类六大类账户。

(三)借贷记账法下账户的结构 1.资产类账户

核算资产的增减变动及结果。借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 2.负债类账户

核算负债的增减变动及结果。借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。 3.所有者权益类账户

核算所有者权益项目的增减变动及结果。借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。 3.成本类账户

借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 3.损益类 (1)收入类账户

借方登记减少或转销额，贷方登记增加，平时余额在贷方，期末结账后无余额。 (2)费用类账户

借方登记增加额，贷方登记减少或转销额，期末结转后无余额。

(四)记账规则 有借必有贷，借贷必相等

(五)会计分录

把每笔经济业务所涉及到的记账符号(记账方向)、账户名称(会计科目)和金额分别写成一个特定形式的记录，就是会计分录。如： 借：库存现金 1000.00 贷：银行存款 10000.00

(六)试算平衡

1、发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

2、余额试算平衡

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

三、总分类账户与明细分类账户

(一)总分类账户与明细分类账户

总分类账户，又称一级账户，是根据一级会计科目开设的。明细分类账户是根据明细会计科目开设的。

如果有必要，还可设二级科目(账户)。

(二)总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.平行登记的要点 (1)依据相同

依据相同是指对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记总分类账户，又登记其所属明细分类账户。 (2)方向一致。

如果总分类账户登记借方，明细分类账户必须登记借方。如果总分类账户登记贷方，明细分类账户也必然登记贷方。 (3)期间一致，同时登记。

对于发生的每一项经济业务，一方面要记录有关的总分类账户，另一方面还要记录在总分类账户各所属的明细账户中(没有明细账户的除外)，如果涉及的明细账户不止一个，则应分别记录有关的几个明细账户，两方面登记的会计期间应该一致。 (4)金额相等。

记录总分类账户的金额必须与记入有关的几个明细账户金额之和相等。

(二)平行登记的应用举例：

第三节：讲授内容借贷记账法的运用(设立门店的会计核算)

一、筹集资金的核算

(一)投入资本的核算

设立企业必须有法定资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。投资者可以用现金实物、无形资产等形式向企业投资。

企业筹集的资本金，企业依法享有经营权，在企业经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽回，法律、行政法规另有规定的，从其规定。 1. 资本金核算应设置的主要账户

(1)“实收资本”或“股本”账户。“实收资本”账户是所有者权益类账户。核算企业实际收到投资人投入的资本。贷方登记投资者向企业投入的现金、实物及无形资产等投资，借方登记按法定程序返还的投资款，余额反映在贷方，表示投资者投入资本的实有数额。

企业收到投资者投入的房屋、机器设备等固定资产，无形资产、存货等，应按投资各方确认的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。本科目应按投资人设置明细账，进行明细分类核算。

(2)“固定资产”账户。“固定资产”账户是属于资产类账户。核算企业的固定资产原价。借方登记购建、调进、投入的固定资产增加数，贷方登记调出、投出、报废的固定资产减少数。借方余额反映实有固定资产的原价。 (3)“累计折旧”账户。“累计折旧”账户属于资产类账户。核算企业固定资产的累计折旧数额。贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记调出、投出或报废固定资产的折旧，余额在贷方，表示现有固定资产的累计折旧额。

(4)“无形资产”账户。“无形资产”账户是属于资产类账户。核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得和其他单位投资转入的无形资产原值，贷方登记向外投资或摊销的无形资产，余额反映在借方，表示无形资产的现有数值。

(5)“累计摊销”账户。“累计摊销”账户属于资产类账户，用于核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本账户核算。该账户贷方登记无形资产摊销额，借方登记无形资产减少相对应的摊销额。期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。该账户应按无形资产项目进行明细核算。

(6)“库存现金”账户。“库存现金”账户属于资产类账户。核算企业的库存现金，借方登记现金的收入数，贷方登记现金的支出数。余额在借方，表示现金的库存数。 (7)“银行存款”账户。“银行存款”账户属于资产类账户，核算企业存入银行的各种款项。借方登记存入款项，贷方登记提取或支出款项，余额在借方，表示企业存放在银行的款项实有数。 2. 资本金核算举例

某学校李嘉、王挺、陆阳三个同学毕业后自主创业，与发生下列经济业务：

【例】李嘉、王挺、陆阳各人出资50 000元，建立一个办公设备维修门店。资金已存入该有限公司在工商银行开设的基本账户，并办理了“验资”手续。

这项经济业务的发生，一方面使企业的“银行存款”增加150 000元，另一方面使企业“实收资本”增加150 000元。这项经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加，应记入“实收资本”或“股本”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：实收资本(或股本) 150 000

(二)借款业务的核算 1. 借款业务核算的账户设置 企业的借入款项包括短期借款与长期借款两种。因此应设置短期借款与长期借款两个账户进行核算。

(1)“短期借款”账户。

“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，贷方登记借入款项，借方登记偿还款项，余额反映在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。

(2)“长期借款”账户。

“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记借入款项数，借方登记偿还款项数，余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款数。 2. 借款业务核算举例

【例】企业向银行申请流动资金借款30 000元，借款期限三个月，已办妥借款手续，款转存银行。

这项经济业务的发生，一方面使企业的资产银行存款增加30 000元，另一方面使企业的负债短期借款增加30 000元。因此，这笔经济业务涉及到“银行存款”与“短期借款”两个账户，银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000 【例】企业向银行申请购置设备贷款100 000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加100 000元，同时使企业的长期借款增加100 000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”与“长期借款”两个账户，银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方，长期借款的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。 编制会计分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000 以上借款归还时作相反分录。

二、货币资金的核算 货币资金是指企业的营运资金在循环过程中，停留在货币状态的那部分资金。其基本特点是普遍可接受性和最强的流动性。

按用途和存放地点的不同，货币资金可分为：

(1)库存现金。是直接使用的货币，包括人民币和外币。

(2)银行存款。是存放在银行的货币资金。

(3)其他货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。

货币性资产的含义比货币资金的范围更大，它不仅包括货币资金，还包括能用或只能用货币计价的资产，如有价证券、应收账款、应收票据和长期债券投资等。

1.库存现金的核算

为了总括地反映企业库存现金的收、支和结存情况，一般设置总分类账户“现金”账户。有外币业务收支的企业，应按人民币、各种外币分别设置现金明细账进行明细核算。该账户借方登记现金的收入，贷方登记现金的支出，余额在借方，表示期末库存的现金。现金日记账有三栏式和多栏式两种。它们的登记方法如下：

(1)三栏式现金日记账。由出纳员根据审核签证的现金收付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。每日终了，计算当日现金收入、支出、合计数和结存数，并同库存现金数进行核对。

(2)多栏式现金日记账。按现金收支的对应科目，按不同的收入来源和支出用途分类进行序时核算。多栏式日记账可以把收入和支出设在一本账内，也可以分别设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。采用后一种形式时，每日终了，应将现金支出日记账的本日付出合计数过入现金收入日记账，并结出余额，以便与实存现款进行核对。月末可根据多栏式日记账提供的数据，直接记入“现金”和其他有关总分类账户。

库存现金收入、支出和清查的账务处理分别为：

(1)库存现金收入的账务处理：发生这些业务时，应借记“现金”账户，贷记相关账户。

(2)库存现金支出的账务处理。发生这类业务时，应借记有关科目，贷记“现金”科目。

2.银行存款的核算

银行存款通过设置“银行存款”账户进行核算，有外币存款的企业，按人民币、各种外币分别设置“银行存款”进行明细核算，如“银行存款工商银行”等。该账户借方记入存入银行的款项，贷方记入从银行提取的款项，账户余额在借方，表示期末结余款项。银行存款三栏式日记账和多栏式日记账，其具体形式同现金日记账。

银行存款的收入和支出的账务处理：

(1)款项存入银行或其他金融机构的账务处理：发生业务时，借记“银行存款”账户，贷记相关科目。

(2)从银行或其他金融机构提取现金或支出款项的账务处理，发生业务时，应借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”。

【例】提现支付工资20000元的会计分录为：

借：现金： 20 000

贷：银行存款 20 000

同时：

借：应付职工薪酬-工资 20 000

贷：现金 20 000

3.其他货币资金的核算

其他货币资金的核算，要专设“其他货币资金”这一基本账户，其明细核算应设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金等明细账户进行明细核算。本账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，表示企业在其他货币资金方面的存款额。

其他货币资金的账务处理：

(1)在途资金的账务处理：

【例】收到银行收账通知，总公司增拨流动资金20 000元已收妥入账的会计处理为：

借：银行存款 20 000

贷：其他货币资金在途资金 20 000

(2)外埠存款的账务处理：

【例】企业收到采购员交来购料账单及其他有关报销单据，合计5000元，会计处理如下：

借;材料采购材料 5 000

贷：其他货币资金外埠存款

5 000

(3)银行汇票存款的账务处理：

【例】采购员前往外地采购材料，财务科填列“银行汇票委托书”，委托银行办理银行汇票结算手续，金额为6000元。会计处理如下：

借：其他货币资金银行汇票存款 6 000

贷：银行存款 6 000

(4)银行本票存款的账务处理：

【例】将银行存款5000元转为本票存款，用于材料采购结算的会计处理如下：

借：其他货币资金银行本票存款 5 000

贷：银行存款 5 000

三、材料采购业务的核算 (一) 账户设置 1. “在途物资”账户

“在途物资”属于资产类账户，是专门用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算和确定材料实际成本的账户。借方用来登记本期因采购材料支付的材料买价和采购费用，贷方用来登记已验收入库转入原材料账户的实际采购成本。月末，账户一般无余额，如有余额，则反映期末尚未到达的在途材料所占用的资金。通过“在途物资”账户，可以反映供应过程所发生的各种外购材料的买价和采购费用。

为了具体核算和监督各种材料的实际采购成本，应按购入材料的种类或主要品种设置明细分类账户，进行明细分类核算，计算每种材料的实际采购成本。 2. “原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，是用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。账户的借方用来登记由“在途物资”账户贷方转入的外购已验收入库原材料的实际成本，贷方用来登记发出原材料实际成本，月末借方余额，反映库存原材料的实际成本，即原材料储备资金的占用额。

本账户应按原材料的保管地点、类别、品种及规格设置材料明细账，进行明细分类核算。

3. “应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本账户的贷方用来登记购入材料物资已验收入库，但尚未支付的货款，借方用来登记已偿还给供应单位的货款，月末贷方余额，表示结欠供应单位的债务款，本账户应按照供应单位设置明细账。 4. “应交税费”账户

“应交税费”账户是用来核算企业应交和实交的各项税费情况。它是一个负债类账户。其中“应交税费应交增值税”账户用来核算企业的应交增值税，借方记录企业采购材料物资时，向供应单位支付的进项税额，贷方反映企业销售商品时向购买单位收取的销项税额。期末一般为贷方余额，表示本期应交纳的增值税。

(二)材料采购主要经济业务的核算

「例1」某企业采用实际成本进行材料日常核算。2010年10月11日，购进原材料一批，买价是20000元，运杂费为600元，支付增值税为3400元，款项用支票支付。(不考虑运输费用可抵扣的进项税)，该企业账务处理如下：

借：在途物资20 600 应交税费应交增值税(进项税额)3 400

贷：银行存款24 000 如果当时收到仓库转来的外购收料凭证(上列材料)入库：

借：原材料20 600 贷：在途物资20 600

「例3」如果月末尚未收到购料发票账单，只是收到仓库转来的收料凭证，应按暂估入账：

借：原材料18 000 贷：应付账款暂估应付账款18 000 11月1日冲回：

借：应付账款暂估应付账款18 000 贷：原材料18 000 11月10日收到发票账单的收料凭证时： 借：原材料20 600

财务审计的培训范文第4篇

1、算好账

会计核算是企业财务管理的支撑，是财务工作人员非常重要的职能之一。 会计核算作为一门管理学科，它有一套严格的确认.记量.记录与报告程序与方法，会计是用价值的方式来记录企业经营过程--反映经营得失--报告经营成果--会计的审核与计算只有在业务发生后才能进行，因此会计核算都是事后反映，其依据国家的统一会计制度---会计政策---会计估计也就是按大家所熟知的会计法--会计准则--财务通则。等进行分类整理。作为管理科学一个分支，他有一整套的国际通行的方法与制度，包括记账方法---会计科目---会计假设及国家制定的会计准则.制度.法规等，这些东西为会计核算提供了较多的规范，其最后目的就是要得出一本“真账”，结论具有合法性.公允性.一贯性，相对来讲结论是“死的”，不同的人对同一个核算，在所有重大方面不应存在大的出入。

2、管好钱

除会计核算外，会计还有一个最重要的职能就是监督了，会计监督是全方位的，包含企业的各个方面，其中对企业资金的监督是每家企业都非常重视的事。对任何企业来说，企业资金的管理都是一个非常重要的环节，资金对于企业来说犹同如一个人身上血液，没有--多了--少了--流动快了--流动慢了--不动了等一系列问题，都会使企业陷入困境，作为一个企业的价值管理部门，其重要职能包含资金的筹集.调度与监管，用一句简单的话来讲就是把企业的“钱”管好。

企业资金的运用和管理与一般的会计核算有区别，如果没有一套严格的管理方法，企业间差别较大.资金计划.筹融资.各项结算以及控制，都属于资金运用与管理范围，企业性质--资金量--会计政策--信用政策--行业特点等等都可能给企业资金运用与管理带来许多偏差，通过建立企业的资金管理制度可在很大程度上防止资金的使用不当，但如果要提高企业资金效用，单单靠制度来制约很难实现，除了应该建立一整套适合企业的资金审批----监控系统外，还要选择有经验的财务工作人员操作。

3、理好关系 一般的企业都只设有财务部，于是人们很容易将财务和会计混在一起，只有很少一部分大型企业会把财务部细分为会计科与财务科。其实企业的财务与会计是属于两个不同的事务，从会计与财务的定义上就能很容易区分开来，会计的定义：“确认---记量---记录---报告，而财务的定义：“协调企业财务关系”，从定义上我们就可以看出，会计是一门硬科学，他遵循着严格的手段与方法，同一个东西不管由谁来核算最后得出的结果都是一样的，其追求目的是“真实”，财务协调的财务关系，而关系就很难来“定格”，也很难有什么“标准”来衡量，因此说财务是一门软科学，不可能找出千篇一律的方法和手段，同一任务，由不同的人去做去管理，由于经验.取舍.偏好等和面的有所不同，最后得出的结论往往差异比较大，其追求的目的为“合适”。

一个企业在经营过程中所涉及到的财务关系非常多，有企业内部各部门之间的，还有企业与外部供应商--客户--银行--税务--工商等，财务部门应当系调好这些关系。企业一般都会说重视财务管理，但真正能理解财务管理的企业其实不多，很大一部分将会计理解为财务。财务离不开会计，很多财务的决策都得依赖会计核算，会计核算的很多的方法也直接被财务利用。

4、监控资产

财务部主要职能就是会计核算，当然核算的目的并不是为了几个阿拉伯数字，会计核算是要用价值的手段来全面反馈企业实物操作过程，从这个车间到那个车间，这道工序到另外一道工序，无一不在会计核算范围之内。因此，除了要求账相符、账证相符之外，账实是否也相符也是财务部的职能之一，这也是财务履行监督职能的一个方面。可通过定期和不定期来进行资产的抽查与盘点，将企业资产实物与财务记录数据进行对比，从资产监管的角度出发参与企业资产管理，以保证财务记录的真实性及企业资产的安全性。

财务工作人员职能

5、管好信用

信用管理是企业财务管理的一部分，本来不应单独的列为财务工作人员的职能，但由于他的重要程度及复杂性，使得企业将其从财务管理职能中分离了出来设立单独部门。过剩的经济时代，企业经营与客户来往之中，其中不乏赊销业务。随着赊销业务的不停增加，企业发生坏账的可能性也就会相对增大，在如今毛利率不高的状况下，一笔呆坏账可能超过企业的全年利润。为了进一步控制呆坏账的发生，企业间的信用管理与控制也更加受到企业的重视。

企业的信用政策往往会与企业销售业绩相互联系一起，采用一种怎样的信用政策，客户的信用记录又是怎样?会直接影响到企业销售量和呆坏账的数量。所以企业不但要进行信用管理，而且必须谨慎对待。各个客户的购货数量----货款支付要及时掌制。

6、做好参谋

上面谈到的三职能论五职能论中说的会计工作中一项非常重要的任务就是决策，无论是参与决策也好，提供依据也罢，全靠财务与会计肯定是不够的，还要求和管理会计相结合。管理会计和财务会计有很大区别，它是通过对财务等信息进行深加工后再利用，实现了对经济过程预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的那么一个会计分支，如果通常我们所的财务会计是记录一个企业的过去，那么管理会计则是要对企业的未来进行规划。

管理会计主要从管理的角度，根据决策者的需要重新将企业发生过的财务事项进行重新组合。不受财务会计公认会计原则的限制和约束，得出的结论通常带有假设成分，由于与企业会计核算的不可分割性，也成为财务管理的重要内容之一。

7、绩效计量

谈到绩效考核，肯定少不了各项完成指标的计量与对比，这些计量与比较自然少不了会计方面的价值计量，企业绩效考核工作中少不了财务部门的参与，绩效考核中的大部分计算工作任务成为了财务职责工作之一，分解计算各部门绩效是财务部须做工作之一。

财务审计的培训范文第5篇

一.基本会计知识1 第一节 基本会计知识.1 第二节 怎样阅读资产负债表(上).8 第三节 怎样阅读资产负债表(下).16 第四节 利润表、折旧与摊销、存货、坏账.22

二、基本财务管理知识35 第一节 财务管理基础知识(一)...35 第二节 财务管理基础知识(二)...40 第三节 财务管理基础知识(二)...43

第二部分: 如何评价公司/部门经营业绩

一、财务比率分析.51 第一节 流动性比率.51 第二节 经营比率.52 第三节 资本结构比率.53 第四节 获利能力比率.54 第五节 现金流量比率.55 第六节 获现能力比率.57

二、财务比率金字塔.57

第三部分: 公司/部门预算编制与评价

一、预算管理中的行为问题..58

二、 编制预算中的问题 60

三、 经营计划与预算制度.. . . . ..61

第一节 经营目标.61

第二节 预算编制的内容及说明.62

第三节 推行预算制度的组织.65

第四部分：公司/部门的成本与费用控制

一、 损益表、资产负责表.67

二、 成本分类----成本习性.69 三 、成本核算模式.77 四 、成本控制原则..79

第五部分：资本结构筹划

一、融资渠道...............................80

二、融筹资管理?...83

非财务人员的财务管理

第一部分

管理者必需了解的财务基础知识

一.基本会计知识

第一节

会计是企业的语言

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反映企业经济状况的两组会计语言词汇 四个层次的会计语言规则 财务会计报告的组成

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会计语言要素

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会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。

学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解。对于什幺是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具;也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。

当公司领导开会时，要借助会计语言来研究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言;当企业和银行打交道时，也要使用会计语言;当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。

如果把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什幺呢?会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。

图1-1 会计语言载体

不管会计多幺复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇;另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。

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反映企业财务状况的会计语言词汇

在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。

图1-2 会计语言要素时点信息

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1.资产

资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。企业资源必须同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必须和时点连在一起。当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流动性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，如果这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流动资产。如果把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其它资产。资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其它资产应该有多少。

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图1-3

公司拥有和控制的具体资产

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2.负债

负债，一般的解释是，企业承担的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简单的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必须和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要。为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流动负债，一类叫长期负债。

什幺叫流动负债呢?就是偿债期在1年以内的负债，叫流动负债。偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什幺时候还。如果是流动负债，就要筹集资金在年内还清。如果是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过1年。

图1-4

负债的分类

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3.所有者权益

所有者权益有不同的提法，有的叫所有者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。投资人对企业资产应该享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应该归投资人所有，这也是投资者的权益。有了所有者权益这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应该占有多少份额。

这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什幺样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：

资产=负债+所有者权益

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表1-1 资产负债表

编制单位：A公司

2000年1月1日

金额单位：元 资产

负债及所有者权益

现金

1000 应收账款

800 存货

1200 固定资产

7000 资产总额

10000 应付账款

2000 所有者权益

8000 ? ? 负债及所有者权益总额

10000

从表1-1中可以看出，资产、负债及所有者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+所有者权益。

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【案例】

A、B、C三人是好朋友，他们发现，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2002年3月20日，他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。

如果问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元。谁对它拥有权利呢?我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主人。这时候就是资产等于所有者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告诉你此时此刻拥有什幺，二是告诉你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面。

100万不够，再借100万存入银行。此时此刻拥有资产多少?我们说200万，谁对它拥有权利呢?两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫所有者权益，对于创业者来说银行借款是债务，承担的债务有100万。200万=100万+100万，即，资产=负债+股东权益。

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反映企业经营成果的会计语言词汇

反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必须是从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，实际上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即：

利润=收入-费用

【自检】

两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区别，请你谈谈它们的区别。

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会计语言规则

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既然把会计当成语言来看待，它必须有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必须尊重自己的语言规则。在我国，会计语言的规则主要有四个层次。

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《会计法》

第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本办法，是由人大常委会批准的。

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《企业财务会计报告条例》

第二个层次就是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规则。

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《企业会计准则》

第三个层次就是《企业会计准则》，《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的。

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《企业会计制度》

第四个层次就是《企业会计制度》，它也是由财政部颁布的。《企业会计准则》和《企业会计制度》有什幺区别呢?《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。

图1-5

会计语言规则的四个层次

会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍。在这里，只需要了解，会计语言是要讲规则的，这些规则有《会计法》，有中央人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是《会计法》，效力最低的是《企业会计制度》。

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【自检】

四个层次的会计语言规则，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，为什幺?

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财务报告的组成

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把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。 最终产品包括了什幺呢? 这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条例》当中， 都有明确的规定。根据《会计法》的规定， 完整的财务会计报告应该由三部分组成， 即会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书。

图1-6

财务报告的组成

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会计报表

第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。这些表主要有三张：

◆第一张是资产负债表

◆第二张是利润和利润分配表

◆第三张就是现金流量表

这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述。

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会计报表附注

第二部分是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解。因此，我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表的数字计算方法应该解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。

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财务情况说明书

第三部分内容就是财务情况说明书。一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。

完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书。

财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半报告和报告。凡是比1年少的报告，通常称为中期报告。例如月报、季报、半年报。一个完整的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务情况说明书。标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

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【自检】

你常看财务报告书吗?你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些?

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本小节主要讨论了三个问题：

第一个问题是把会计当做一种语言来看待。会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况。第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什幺，公司欠了多少债务，什幺时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎幺形成的。第二组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润。

第二个问题是会计作为一种语言，它要遵循一定的规则，国家有这样的规则，国际上也有规则。如果把会计看作是国际通用的商业语言，这个规则就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进。

第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是报告，它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，缺一不可。

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? 第二节

怎样阅读资产负债表(上)

资产负债表基础

资产负债表四个方面的作用 资产负债表的两种格式 资产负债表的内容

资产负债表及其作用

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什幺是资产负债表

资产负债表

资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。

通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什幺资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。

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资产负债表的作用

从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：

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1.反映资产及其分布状况

资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。 它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什幺。 例如流动资产有多少， 固定资产有多少， 长期投资有多少， 无形资产有多少等。

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2.表明企业所承担的债务及其偿还时间

资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还;如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什幺时候偿还。

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3.反映净资产及其形成原因

资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应该注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。

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【案例】

A、B、C三个家庭想共同投资开公司。 2002年4月20日，他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元。

东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元。实际上就是负债20万元加股东权益100万元。净资产是120万元减20万元负债。而这个净资产是怎幺样形成的呢?投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益。

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4.反映企业财务发展状况趋势

资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，如果把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解;反之，不注重捕捉时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误。

【案例】

总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什幺原因使这家老牌银行走向末路呢?除了银行内部的控制有问题以外，还有一个很经典的问题这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。他的意思是，如果认为时点数有那幺重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以避免破产的。银行每天都要编资产负债表，如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什幺事情。如果及时采取措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献。

资产负债表的格式

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目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。

账户式表格

资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少所有者权益。如果把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格。

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表2-1 账户式表格 资产 行次 金额

负债及所有者权益 行次 金额 流动资产 ? ? 流动负债 ? ? 长期投资 ? ? 长期负债 ? ? 固定资产 ? ? 负债总计 ? ? 无形资产 ? ? 实收资本 ? ? 递延资产 ? ? 资本公积 ? ? 其它资产 ? ? 盈余公积 ? ? ? ? ? 未分配利润 ? ? ? ? ? 所有者权益合计 ? ? 资产总计 ? ? 负债及所有者权益合计 ? ?

报告式表格

报告式的资产负债表，它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列，即首先列示企业的所有资产，其次列示企业的所有负债，然后列示企业的股东权益。由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表。

虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到、所使用的一般都是报告式的资产负债表。因为现在手工编制报表的比较少，一般都是用计算机打印报表，使用的纸型一般都是A4纸型，如果用账户式的资产负债表，不仅字小，而且很难看。而使用报告式的表格，不仅字比较清晰，而且格式也比较美观。

表2-2 报告式表格 ? 资产 ? 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其它资产 资产合计 ? ? 流动负债 长期负债 负债总计 ? ? 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 ××× ××× ××× ××× ××× ××× ? 负债 ? ××× ××× ? 所有者权益 ? ××× ××× ××× ××× ? ? ? ? ? ? ? ××× ? ? ? ? ××× ? ? ? ? ? ? ×××

资产负债表的内容

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资产

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1.流动资产

流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。在1年内能够变现， 是指一般而言， 现实生活中可能经常会出现一些非正常情况。 列在流动资产下的项目主要有如下几个方面：

(1)货币资金

反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。

(2)短期投资

企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过1年的投资，也是流动资产。

(3)应收账款

即企业因销售商品、 产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。 在正常情况下， 这种账款在1年内应该能够收回， 所以也是流动资产。

(4)预付款

即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产。

(5)存货

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在1年内企业要幺把它卖掉变成钱，要幺把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产。

【自检】

请你在下面属于货币资金的选项后划“√”： 银行结算户存款 ? 库存现金 ? 商业承兑汇票 ? 外国存款 ? 银行汇票存款 ? 银行承兑汇票 ? 银行本票存款 ? 信用卡存款 ? 应收账款 ? 信用保证金存款 ?

2.长期投资

会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分。长期投资强调的是一个对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。企业买股票，如果所持有的股票准备超过1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资。

企业购买债券以后，企业和对方仍然是一种债权债务关系。就是把钱借给对方，对方付给一定的利息。这种投资企业并不能变成主人，这叫债权投资。

3.固定资产

在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容：

(1)固定资产原价

企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。

(2)累计折旧

固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧。

(3)固定资产净值

用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元。

(4)在建工程

企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资;工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程。

4.无形资产

没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

5.其它资产

在报表中，其它资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其它资产。目前我国指的其它资产，一个是摊销期限超过1年的费用， 叫长期待摊费用; 另一个是其它长期资产， 一般包括国家批准储备的特种物资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。

表2-3

资产内容表

编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位：元 资产 年末数 年初数 流动资产： ? ? 货币资金

1,897,285,618.79 911,741,820.73 短期投资 ? ? 应收票据

636,710,917.90 6,065,759,932.85 应收股利 ? ? 应收利息 ? ? 应收账款

3,110,693,439.80 1,205,803,404.18 其它应收款 1,719,234,476.15 104,878,147.67 预付账款

260,297,060.69 323,763,972.55 应收补贴款 ? ? 存货

6,142,816,848.70 7,438,195,385.65 待摊费用 13,920,000.00 ? 待处理流动资产净损失 16,593,865.44 27,313,926.38 一年内到期的长期债权投资 ? ? 其它流动资产 ? ? 流动资产合计 13,797,552,227.47 16,077,456,590.01 长期投资： ? ? 长期股权投资 179,689,921.45 179,437,261.09 长期债权投资 ? 7,818,966.53 长期投资合计 179，689，921.45 187,256,227.62 固定资产： ? ? 固定资产原价 2,497,918,466.23 2,038,502,074.66 减：累计折旧 712,266,544.18 525,447,052.47 固定资产净值 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 减：固定资产减值准备 ? ? 固定资产净额 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 工程物资 471,697.48 ? 在建工程

532,027,124.16 627,954,376.24 固定资产清理 245,508.57 1,046,045.28 固定资产合计 2,318,396,252.26 2,142,055,443.71 无形资产及其它资产： ? ? 无形资产

167,520,054.43 171,053,884.87 长期待摊费用 43,720,542.08 4,134,615.44 其它长期资产 ? ? 无形资产及其它资产合计 211,240,596.51 175,188,500.31 递延税项： ? ? 递延税款借项 ? ? 资产总计

16,506,878,997.69 18,574,137,795.12

把资产分成这样几类的意义是什幺?就是让读者一看到流动资产就知道1年内它能够变成钱;看到长期投资就知道回收期要超过1年;看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备;看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下看，变现能力是越来越差。如果企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较容易实现，例如流动资产很容易变成钱，但是要想把其它资产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发现，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。

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【自检】

企业的资产按流动性划分有哪几类?

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负 债

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1.流动负债

流动负债的偿还期肯定是在1年以内，1年以内的流动负债有如下项目：

(1)短期借款

短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。

(2)应付账款和应付票据

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和应付票据。

(3)预收账款

企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。

(4)应付工资及应付福利费

应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿(报酬)。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。

(5)应交税金

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金。

(6)其它应交款

税法中没有规定，但国家强制征收(比如教育费附加)的款项，叫其它应交款。

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2.长期负债

(1)长期借款

企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款。

(2)应付债券

企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律。

(3)长期应付款

现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。

? 表2-4 负债内容表

编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位：元 负债 年末数 年初数 流动负债： ? ? 短期借款 237,984,245.00 1,153,000,000.00 应付票据 1,371,700,708.38 5,031,620,414.05 应付账款

1,446,186,787.35 1,158,400,489.12 预收账款

260,395,348.33 273,663,260.95 应付工资 9,875,580.00 ? 应付福利费 137,878,063.97 112,667,409.29 应付股利 2,970,818.02 4,955,531.62 应交税金

-33,150,492.57 -26,418,544.61 其它应交款 44,441,228.06 46,767,082.17 其它应付款 55,390,948.31 73,767,466.04 预提费用 905,455.55 587,774.72 一年内到期的长期债 30,000,000.00 9,875,580.00 其它流动负债 ? ? 流动负债合计 3,564,578,690.40 7,838,886,463.35 长期负债： ? ? 长期借款 6,000,000.00 36,000,000.00 应付债券 ? ? 长期应付款 ? ? 专项应付款 ? ? 其它长期负债 ? ? 长期负债合计 6,000,000.00 36,000,000.00 递延税项： ? ? 递延税款贷项 11,020,467.41 12,244,963.73 负债合计

3,581,599,157.81 7,887,131,427.08

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所有者权益

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1.投资者投入

投资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本;第二部分是资本公积金。

【案例】

A、B、C三个大学教授共同投资， 2000年4月20日，到工商局注册了一个新方教育文化发展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是120万元。但他们到工商局只注册100万元，如果问新方教育文化发展有限公司此时此刻一共有多少资产?回答是120万元。但如果把120万元一分为二，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本100万元，超过注册资本那部分，叫资本公积金20万元。其实120万元都是投资者入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持一致。

2.经营积累

经营中的积累，通常也叫留存收益。如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不分配，这100万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润。如果按照公司法的规定进行分配，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元不安排分配，叫未分配利润。

表2-5 股东权益内容表

编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位： 元 股东权益(或所有者权益) 年末数 年初数 股本

2,164,211,422.00 1,988,968,232.00 资本公积

4,077,048,884.74 2,539,336,835.21 盈余公积

4,843,704,327.40 4,738,640,680.94 其中：法定公益金 953,997,675.66 901,465,852.43 未分配利润 1,840,315,205.74 1,420,060,619.89 股东权益合计 12,925,279,839.88 10,687,006,368.04 负债及股东权益总计 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12

实收资本和资本公积金表明企业原来注入了多少，而盈余公积金和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少。

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在这一讲当中，主要讨论了三个问题：

首先，介绍了资产负债表四个方面的作用。资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息;能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象;能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因;能够反映企业财务发展状况的趋势。

其次，介绍了资产负债表的两种基本格式，一种是报告式，一种是账户式。国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，因为有其明显的优势。

最后，介绍资产负债表的基本内容，它包括三个方面的内容：资产、负债、股东权益。每个方面的内容又包括许多小的项目，在看报表时，一定要明确各小项目所指的含义。

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? 第三节

怎样阅读资产负债表(下)

基本方法与技巧

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总额观察把握财务变化的方向 具体项目浏览寻找变动原因

借助相关的财务比率透视财务状况

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总额观察

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拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什幺，这是缺乏看表的方法和思路。那幺，如何解除这种困惑呢?面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。

不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益。资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化;二是所有者权益的变化。既然资产等于负债加所有者权益，那幺资产的增减变化量应该等于负债的增减变化量加所有者权益的增减变化量，即：

资产=负债+所有者权益

资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量

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资产增加

在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。

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【案例】

2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户。那幺此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元。也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权益在增加。

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资产减少

当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。

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【案例】

2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，偿还期限两年。那幺此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的所有者权益也增加100万元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那幺资产会减少100万元，公司的债务也就减少了100万元。2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资。在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元。此时此刻，公司的资产会减少100万元，而股东的财产权利也会减少100万元。也就是说当资产增加时， 负债可能在增加， 所有者权益也可能在增加; 当资产减少时， 负债在减少， 所有者权益也可能在减少。

其实，在现实中真实的情况要复杂得多。当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少。研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向。

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表3-1 资产负债表 编制单位：A股份有限公司

2001年12月31日

单位：元 资产 年末数 年初数 流动资产： ? ? 货币资金

1,897,285,618.79 911,741,820.73 短期投资 ? ? 应收票据

636,710,917.90 6,065,759,932.85 应收股利 ? ? 应收利息 ? ? 应收账款

3,110,693,439.80 1,205,803,404.18 其它应收款 1,719,234,476.15 104,878,147.67 预付账款

260,297,060.69 323,763,972.55 应收补贴款 ? ? 存货

6,142,816,848.70 7,438,195,385.65 待摊费用 13,920,000.00 ? 待处理流动资产净损失 16,593,865.44 27,313,926.38 一年内到期的长期债权投资 ? ? 其它流动资产 ? ? 流动资产合计 13,797,552,227.47 16,077,456,590.01 长期投资： ? ? 长期股权投资 179,689,921.45 179,437,261.09 长期债权投资 ? 7,818,966.53 长期投资合计 179，689，921.45 187,256,227.62 固定资产： ? ? 固定资产原价 2,497,918,466.23 2,038,502,074.66 减：累计折旧 712,266,544.18 525,447,052.47 固定资产净值 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 减：固定资产减值准备 ? ? 固定资产净额 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19 工程物资 471,697.48 ? 在建工程

532,027,124.16 627,954,376.24 固定资产清理 245,508.57 1,046,045.28 固定资产合计 2,318,396,252.26 2,142,055,443.71 无形资产及其它资产： ? ? 无形资产

167,520,054.43 171,053,884.87 长期待摊费用 43,720,542.08 4,134,615.44 其它长期资产 ? ? 无形资产及其它资产合计 211,240,596.51 175,188,500.31 递延税项： ? ? 递延税款借项 ? ? 资产总计

16,506,878,997.69 18,574,137,795.12 负债及所有者权益 年末数 年初数 流动负债： ? ? 短期借款

237,984,245.00 1,153,000,000.00 应付票据

1,371,700,708.38 5,031,620,414.05 应付账款

1,446,186,787.35 1,158,400,489.12 预收账款

260,395,348.33 273,663,260.95 应付工资 9,875,580.00 ? 应付福利费 137,878,063.97 112,667,409.29 应付股利 2,970,818.02 4,955,531.62 应交税金

-33,150,492.57 -26,418,544.61 其它应交款 44,441,228.06 46,767,082.17 其它应付款 55,390,948.31 73,767,466.04 预提费用 905,455.55 587,774.72 预计负债 ? ? 一年内到期的长期负债 30,000,000.00 9,875,580.00 其它流动负债 ? ? 流动负债合计 3,564,578,690.40 7,838,886,463.35 长期负债： ? ? 长期借款 6,000,000.00 36,000,000.00 应付债券 ? ? 长期应付款 ? ? 专项应付款 ? ? 其它长期负债 ? ? 长期负债合计 6,000,000.00 36,000,000.00 递延税项： ? ? 递延税款贷项 11,020,467.41 12,244,963.73 负债合计

3,581,599,157.81 7,887,131,427.08 所有者权益： ? ? 股本

2,164,211,422.00 1,988,968,232.00 资本公积

4,077,048,884.74 2,539,336,835.21 盈余公积

4,843,704,327.40 4,738,640,680.94 其中：法定公益金 953,997,675.66 901,465,852.43 未分配利润 1,840,315,205.74 1,420,060,619.89 所有者权益合计 12,925,279,839.88 10,687,006,368.04 负债及所有者权益总计 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12

表3-1是A公司的一张资产负债表。从表中资产总额年末数和年初数(年末数是指本的12月31日的数字，年初数是指上一年12月31日的数字)的比较中可以发现：期末的资产总额比期初减少了;表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也减少了;而所有者权益总额的年末数比年初数大，说明所有者权益在增加。

从总额观察中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该企业资产总量在减少，而负债在急速下降，所有者权益在增加。根据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的原因。

总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什幺。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那幺负债到底是因为什幺原因减少;既然是所有者权益在增加，那幺所有者权益是因为什幺原因增加。 ?

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具体项目浏览

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要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。 具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大;哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。

以表3-1为例，资产总量在减少，负债在减少，那就看负债的具体数字。负债有流动负债，还有长期负债。看流动负债时，会发现流动负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借款，另一个是应付票据。短期借款和应付票据的减少量年末和年初作比较，有几十个亿。读表人要关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大的问题，但巨额的数字必须要给予充分地关注。

从A公司了解到，短期借款已经到期，按照合同规定必须偿还，那是正常的现象。应付票据虽然有几十个亿在减少，但公司在买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候付款，那也属于正常现象。这样就明白了资源总量减少的第一个原因是负债的减少，负债减少的原因其实是在偿还大量的流动负债。对原因应该了解到什幺程度呢?每个人的感觉是不一样的，但是一定要关注重大问题，而重大的程度也要根据具体的情况来把握。

下面分析资产减少而所有者权益增加的原因。报表中的所有者权益一共有四项：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。看这个报表时可以发现，四个项目的年末数比年初数都增加了。先说第一个项目和第二个项目的增加，如果一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那幺就可以说明：企业的投资者继续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加。再看下边两个项目：盈余公积和分配利润，这两项也增加了。只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未分配利润才有可能增加。这样基本原因就清楚了，盈余公积的增加和未分配利润增加，说明企业还是赚了钱。 ?

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借助相关财务比率透视财务状况

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医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病。同样，看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查。

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资产负债率

资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率。这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定。由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。

资产负债率 = 负债总额÷资产总额 × 100%

从财务学的角度来说，一般认为我国理想化的资产负债率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50%。其实，不同的人应该有不同的标准。企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，因为负债率太高，风险就很大;负债率低，又显得太保守。债权人强调资产负债率要低，债权人总希望把钱借给那些负债率比较低的企业，因为如果某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些。投资人通常不会轻易的表态，通过计算，如果投资收益率大于借款利息率，那幺投资人就不怕负债率高，因为负债率越高赚钱就越多;如果投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种情况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率。

其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准。如中国人传统上认为，理想化的资产负债率在40%左右。这只是一个常规的数字，很难深究其得来的原因，就像说一个人的血压为80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查。欧美国家认为理想化的资产负债率是60%左右。东南亚认为可以达到80%。

图3-1 不同国家的理想值

不同的理念当然会带来不同的结果。比如当东南亚突然出现金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多。因为东南亚的负债率比较高，出现金融危机以后，资产变现能力就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭。

理想化的理念随着时代的变化和经济的发展也在不断地变化。经历了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化。我国很多的企业，尤其是上市公司，认为理想的资产负债率是40%～50%，但是很多企业资产负债率在30%，甚至是20%。东南亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降。在不同的经济发展阶段，负债率的水平是不一样的。在经济比较景气的情况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，理想的负债率就高一些;经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种情况下理想的资产负债率就要低一些。

从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的;如果一个企业的负债率比较高，那幺这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。

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流动比率

流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比， 写成算式则为：

流动比率 = 企业的流动资产÷企业的流动负债

从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持2∶1的关系。如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强;如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。

但有时这个指标可能会造成一种错觉。比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那幺在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债能力强。

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速动比率

为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，还得使用另一个“化验”指标，即速动比率。速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额。

速动比率=速动资产总额÷流动负债总额

从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。财政部有一个硬性的规定：迅速可以转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货。

速动资产=流动资产-存货

也就是说，存货不能迅速地转换成现金资产，其它的都视同可以迅速转换成现金的资产。其实剩下的资产也不一定都能够迅速转换成现金，这只是财政部规定的一个基本指标，财务专家也认可这样一种惯用的计算方法。

在工商企业中，存货在整个流动资产中一般要占到50%左右。所以如果说流动比率是2，那幺速动比率应该就是1。一般来说，速动比例的理想值是1。如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强;如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。

当一个企业资产负债率偏高时，财务结构可能不稳定，而判断企业财务结构是否稳定的最主要因素就是短期偿债能力的强弱，所以要跟进检查两个内容：流动比率和速动比率。借着这两个指标，就可以检查企业的财务状况是否稳定。

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【案例】

以上文中的表3-1为例，阅读它的第一步叫总额观察，目的是什幺?找方向资产在减少，负债在减少，所有者权益在增加。

第二步叫具体项目浏览，目的是什幺?找原因。发现负债的那些数字，短期借款在下降，应付票据在偿还，而且判断是正常的。所有者权益在增加，一是股东注入了资金，二是企业还是赚了钱的。

第三步是借助相关财务比率来看一看这个企业财务的安全系数是加大了还是降低了。通过计算得到这样一组数据：这个企业2000年的资产负债率是42.5%，2001年是21.7%，也就是说它的负债率从42.5%降到了21.7%，那幺它的负债水平在迅速下降。负债水平在迅速下降，企业财务的安全系数在增强，这个企业短期偿债能力是强还是弱呢?通过计算了解到，这个企业2000年的流动比率是2.05，到了2001年流动比率是3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流动比率表明这个企业短期偿债能力比较强。

通过对速动比率的检查，发现2000年这个企业的速动比率是1.102，而到了2001年是2.15，速动比率的理想值比1多，短期偿债能力就比较强。就是说借助相关财务比率，检验的结果是这家公司负债水平在下降，而短期偿债能力在明显的增强。总的评价是这个企业的财务结构更趋于稳定。

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【自检】

如果某一个企业的流动比率比2大，速动比率比1大，那幺能不能说明这个企业短期偿债能力就一定强呢?

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第四节 利润表、折旧与摊销、存货、坏账

1)利润表

从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里，但现实中因为利润的重要性，会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。

利润

企业的财富

企业的财富

成本，费用

销售收入

借方

贷方

会计科目一共有5类!

资产负债表 资产

负债及所有者权益 资产类 比如： 现金 银行存款 负债类 比如： 短期借款 应付帐款

所有者权益类 比如： 实收资本 本期利润

本期利润表

借

贷

产品销售收入

X

产品销售成本 X

产品销售费用 X

管理费用 X

财务费用〔收入〕 X 〔X〕

营业外支出〔收入〕 X 〔X〕

所得税 33.3% X

净利润〔或亏损〕

〔X〕 X

资产类、负债类、所有者权益类

资产负债表

损益类

本期利润表

成本类

产品销售成本

资产类：

现金

应收帐款

等等

负债类：

短期贷款

应付帐款

所有者权益类：

实收资本

本期利润

损益类：

产品销售收入

产品销售成本

成本类：

生产成本

制造费用

2) 存货的核算

存货的含义和范围：

存货，是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和货物。 工业企业中，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等

商业企业中，存货则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。

存货的计价：

存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等

5种核算方法

1- 个别辨认法

如果可以确认存货的属性的话，就可以确定存货的价值。

这个方法主要用于可以辨认的商品及货物，比如一些大型机器。 2- 先进先出法

先进先出法是指按照存货收发的顺序，假定先收入的存货先发出，并按此流转程序计算发出存货的成本。

例：某企业A材料有关资料如下：

9月1日：结余500公斤，单位成本4.2公斤，总成本2100元。 9月5日：购入12000公斤，单位成本4.5公斤，总成本54000元。 9月10日：领用8000公斤。

9月15日：购入10000公斤，单位成本为4.9公斤，总成本49000元。 9月25日：领用11800公斤。

按照先进先出法，9月10日领用的材料，其实际成本确定如下： (500×4.2) + (7500×4.5) = 35850元

即假定月初结存500公斤先领用，其余7500公斤属于9月5日购入。类似地，9月25日领用材料的实际成本为：

(4500×4.5) + (7300×4.9) = 56020元

3- 加权平均法

加权平均法，是指在月末根据月初结存及本月购入存货的实际成本和数量，平均计算本月发出存货的实际成本。其计算公式为：

存货加权平均单位成本= 月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本

月初结存存货数量+本月购入存货数量

本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*存货加权平均单位成本

承前例，按照加权平均法，可计算如下：

全月加权平均单位成本 = 2100+54000+49000

500+12000+10000

= 105100/22500 = 4.67元 本月发出材料实际成本=(8000+11800)× 4.67 = 92466元

4- 移动平均法

移动平均法，是指存货每收入一次即重新计算一次加权平均实际成本，每次领用都按重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为：

移动加权平均单位成本= 本次收入存货前结存实际成本 + 本次收入存货实际成本

本次收入存货前结存数量 + 本次收入存货数量

每次领用或发出存货前实际成本= 本次领用或发出存货实际成本×最近一次移动加权平均单位成本

按前例，9月5日的移动加权平均实际单位成本为： 2100+54000 =

56100 = 4.488元 500+12000

12500

9月10日领用材料的实际成本为： 8000×4.488 = 35904元

9月15日购入10000公斤后，移动加权平均单位成本即变为： 20196 + 49000 = 4.772元 4500 + 10000

9月25日领用11800公斤的实际成本则为： 11800×4.772 = 56310元

5- 后进先出法

后进先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存货先发出，其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。

按前例，我们可确定后进先出法下9月10日领用材料的实际成本为： 8000×4.5 = 36000元

同样地，9月25日领用材料的实际成本可确定为： (10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元

9月10日 9月25日 总额

先进先出法 35850元 56020元 91870元 后进先出法 36000元 57100元 93100元 加权平均法 37360元 55106元 92466元 移动平均法 35904元 56310元 92214元

93100由于资产的陈旧和贬值。

固定资产的特点：

企业的固定资产是指单位价值较大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。

无形资产的特点：

( 无形资产具备如下三个特征：

1- 没有物质实体

2- 能使企业长期(超过一年)受益 3- 所代表的未来经济利益具有不确定性

( 无形资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。

其它资产：

其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。

固定资产折旧的计算方法

固定资产折旧的计算方法很多，常用的主要有：

直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年数总和法。外商投资企业固定资产折旧，应当采用直线法计算，如需要采用其它方法计算折旧，可以提出申请，经有关部门批准后使用。

记帐方法：

( 每月底，在准备报表时

在固定资产的科目里设有“累积折旧” ( 记帐时，借记 管理费用

贷记 累积折旧

1-直线法：

固定资产年折旧额= 固定资产原价-预计残值

固定资产预计使用年限

固定资产折旧率= 固定资产原价(1-残值率)/固定资产原价

固定资产预计使用年限

注意：残值应当不低于原价的10%，另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用年限。

例如：某企业有一辆汽车，原价￥70000，最低使用年限为5年，预计残值为￥7000

机器年折旧率=

1-10%

= 18%

机器最低使用年限：5 年次

年初折余价值 ￥

年折旧额 ￥

累计折旧额￥ 年末折余价值 1

2-工作量法：

这是根据固定资产在全部使用年限中的预计工作量，先计算出单位工作量应计提的折旧额，然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作量”，可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程(行驶里程法)、机器生产的产品产量(产量法)以及机器工作小时(工作时数法)。

单位工作量应计折旧额 = 固定资产原价-估计残值

预计总工作量

各期折旧额=单位工作量应计折旧额×

该期实际工作量

例如：

某企业有大型运输卡车一部，原价￥200000，预计全部行驶里程为400000公里，预计残额￥20000。该车今年8月共行驶5000公里。8月份的应计折旧额可计算如下： 单位工作量应计提的折旧额=

200000×90%

400 000

= ￥0.45

8月份应计提折旧额

= 5000×0.45 =￥2250

3-双倍余额递减法：

双倍余额递减法就是用直线折旧率的两倍，去乘逐年递减的固定资产折于价值，以计算一定期间应计折旧额。

双倍余额递减法是一种加速折旧法。

例如：某企业有一辆机动车，原价￥70000元，使用期限为5年，预计残值为7000元，若采用双倍余额递减法，各年应提折旧额的计算步骤如下：

1) 计算直线折旧率

直线折旧率=

×

100%

固定资产预计使用年限

= 1/50×100% = 20%

2) 将直线折旧率乘以2，2×20% = 40%以此作为 计算年折旧额的固定折旧率

3) 将上述固定折旧率乘以逐年递减的帐面净值，得各年应计提的折旧额，各年折旧额的计算如下表所示

年次

年初折余价值 ￥

年固定折旧率 年折旧额 ￥

累计折旧额￥ 1 70000 40% 28000 28000 2 42000 40% 16800 44800 3 25200 40% 10800 55600 4 14400 40% 5760 61360 5 8640 1640 63000

各种折旧法的比较：

年数总和法 双倍余额递减法 直线法 年次 20998 28000 12600 1 16802 16800 12600 2 12600 10800 12600 3 8398 5760 12600 4 4202 1640 12600 5

第五年的折旧额是以第五年的年初折余价值减去固定资产的预计残值得出的，这样便可以保证计提的折旧额不高于应提的折旧额。

4-年数总和法

也是加速折旧法。 计算方法：

第i年的折旧率=

N-K

= 2(N-K)

1+2++N

N(N+1)

N=固定资产最低使用年限

K=至第i年年初止固定资产已提折旧年限

然后：

第i年的折旧额=(固定资产-估计残值)×第i年的折旧率

按前例：

第1年的折旧率=

5-0

= 2(5-0)

=33.33%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第2年的折旧率=

5-1

= 2(5-1)

=26.67%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第3年的折旧率=

5-2

= 2(5-2)

=20%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第4年的折旧率=

5-3

= 2(5-3) =13.33%

1+2+3+4+5

5(5+1)

第5年的折旧率=

5-4

= 2(5-4)

=6.67%

1+2+3+4+5

5(5+1) 年次

原价-残值 ￥

年初折余价值 ￥

年折旧率 年折旧额 ￥

累计折旧额￥ 1 63000 70000 33.33% 20998 20998 2 63000 49002 26.67% 16802 37800 3 63000 32200 20% 12600 50400 4 63000 19600 13.33% 8398 58798 5 63000 11202 6.67% 4202 63000

无形资产与其它费用的摊销：

记帐方法：

每月底，在准备报表时

记帐时，借记管理费用，直接贷记无形资产或其它费用的科目 如：借记：管理费用

￥400

贷记：开办费

￥400

计算方法：

根据无形资产和其它费用的摊销限期，每年平均摊销。

如例：开办费￥40000，摊销限期：5年 每月摊销额 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67 每年摊销额 = 40000 / 5

=￥8000

练习：

中兴公司91年1月1日买了一辆法拉力给他的总经理用， 原价：￥2 000 000，残值：￥200 000 使用限期为5年，预计行驶量：500 000公里 91年至95年的行驶量分别为： 91年：80 000公里 92年：80 000公里 93年：90 000公里 94年：85 000公里 95年：95 000公里

请你用4种折旧法来几算出这辆车从91年至95年的每年折旧额。

另外，中兴公司91年1月1日的开办费为￥500000，分5年摊销，请你算出每年的摊销额。

4)坏帐：

由于市场的竞争性、复杂性和不确定性，以及客户信用情况的好坏，在企业的应收帐款中，难免有些帐款收不回来。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的损失，称为坏帐损失。

坏帐的核算：

直接转销法：在确定帐款没办法收回的时候，将实际坏帐直接冲减应收帐款，并将坏帐损失记作当期费用。

例如：美菱公司的一个客户破产，它欠美菱公司的￥5000没法偿还。经有关部门审查后批准全部作为坏帐处理。

记帐如下：

借 管理费用

￥5000

贷 应收帐款

￥5000

可是直接转销法只有在确定没法收回帐款时才能启用，而且还需要经过有关部门的批准。

如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当管理费用。 接前例：

借 应收帐款

￥5000

贷 管理费用

￥5000 借 银行存款

￥5000

贷 应收帐款

￥5000

备抵法：

备抵法，是在坏帐实际发生前按期估计坏帐损失，计提坏帐准备，转作当期费用。

可按目前国内的会计制度，采用备抵法计提坏帐准备的企业，只可按年终的应收帐款，应受票据等的3%作为年末坏帐准备。

记帐方法： 例：

长千公司98年末的应收帐款余额为￥430000，坏帐准备为3%*430000 = 12900 借 管理费用

￥12900

贷 坏帐准备

￥12900 99该公司实际发生坏帐损失￥14000 借 坏帐准备

￥14000

贷 应收帐款

￥14000 这时候，坏帐准备帐户有借方余额￥1100。在年终提坏帐准备时应予抵补。

99末该公司应收帐款余额为￥540000，按3%计提坏帐准备￥16200。由于本坏帐准备超支￥1100，因此，99年末计入管理费用应为￥17300(16200+1100)。

这样，坏帐准备帐户年末余额便能保持应有的￥16200(17300-1100)。

借 管理费用

￥17300

贷 坏帐准备

￥17300

但是，如果99实际发生的坏帐损失不是 ￥14000，而是￥10000，则年终计提坏帐准备之前，坏帐准备帐户有贷方余额￥2900，则99年末计入管理费用的坏帐损失应为： ￥13300(16200-2900)

这样坏帐准备帐户年末余额，便能保持应有的 ￥16200(13300+2900)。

借 管理费用

￥13300

贷 坏帐准备

￥13300

如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当坏帐准备。

接前例：

借 应收帐款

￥5000

贷 坏帐准备

￥5000 借 银行存款

￥5000

贷 应收帐款

￥5000

思考?这样的坏帐核算有利于公司? 还是国家?

由于国家这样的严格控制坏帐的计提，所以说许多公司的资产并不符合公司的真实性。客户帐款是属于公司的流动资产，如果它包括许多实际上收不回的，但国家又不允许计提的帐款，那幺公司除了流动资产不符合真实性外，还要多付税金。因为它必须付给国家它并没有收到帐款，但确已经算到本利润中的销售额。

在国外，坏帐准备是个很重要的帐户，许多公司都通过这个帐户来面对市场上收不到欠款的风险。虽然目前国内的坏帐准备这个帐户是虚有其名，但如果中国要和世界挂钩，那幺国家必须放松对坏帐准备的制度。

二、基本财务管理知识

第一节 财务管理基础知识(一)

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财务与会计的关系 会计的基础知识(一) ?

财务与会计的关系

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财务与会计的内涵 1.会计

会计工作主要是解决三个环节的问题：

会计凭证

会计账簿

会计报表

? 会计凭证

会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

●通常所讲的各种发票，在会计上被称为原始凭证，原始凭证通常属于非会计语言。 ●会计部门把这种非会计语言转化成会计语言，也即把原始凭证转化成记账

? 会计账簿

会计工作要在记账凭证的基础上把它转换成账簿。

●账簿实际上是对成千成万张的会计凭证的浓缩。要了解一个企业的财务状况和经营成果，不可能把成千成万张的凭证都翻一遍。

●会计账簿的多少根据业务规模的大小而不同。

? 会计报表

会计工作要在会计账簿的基础上进一步形成会计报表。

●目前主要是三种会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表。

●会计报表是在账簿基础上所做的进一步的浓缩，是对财务状况、经营成果的高度概括。 ●会计报表要对外提供，它的使用者包括企业的股东、债权人、政府部门和企业的厂长、经理和职工。

图1-1 会计工作的三个环节

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2.财务

财务不是解决对外报告的问题，而是要解决企业内部资金运作过程中的一系列问题，涉及到预测、决策、控制和规划。

财务所要解决的是如何筹集资金，筹集资金以后如何进行投资，项目投资完成以后，在经营过程当中营运资本如何管理，以及最后盈利如何分配的问题，它包括筹资管理、投资管理、经营活动的管理和分配活动的管理。

筹资

投资

经营

分配 ?

财务与会计的关系

? 1. 理论上财务和会计的关系

过去理论上对财务和会计的关系有三种看法： (1)大财务：财务决定会计; (2)大会计：会计决定财务;

(3)平行观：财务和会计是一种平行的关系，不存在谁决定谁的问题。

2.实务上财务和会计的关系

实务上这三种观点不可能同时存在。在我国会计实务中，只有一种观点，即：财务决定会计，财政决定会计，同时财政还决定财务。

所以在实际工作中，财务和会计的关系就是一个大财务的思想。大财务的思想实际是计划经济的思想。

为什幺会出现这样一种局面，它有什幺弊端?

在计划经济的条件下，我们实际上遵循的是一个大财务的思想，甚至到目前为止，在我们国家的管理体制当中基本还是这样一个思想，如果把财政这个因素考虑进来，那幺实际上是财政决定财务，财务决定会计，也就是说我们的财务制度和会计制度到现在为止都是由财政部门制订和颁布的，财政部门始终是从国家的利益、国家的立场上来制订各种财务制度，进而通过财务的各种标准来制约会计核算，所以财务决定会计它的根源实际上是一种大财政的思想。

还有税务的问题。财会工作经常打交道的一个部门就是税务部门，但是税务部门和财政部门也有关系，实际上在我们国家财政还决定税务，税务再影响会计。所以会计核算受到很多因素的制约，到目前为止都是从国家的角度来对这些制度加以规范的。然而，在市场经济的条件下，再去强调大财政的管理，强调财政决定财务和财务决定会计的管理体制是不适宜的，是不适应市场经济条件下企业发展要求的。

3.还财务本来面目

在市场经济条件下，财务和会计是两项内容各异的工作，二者是平行的关系。市场经济环境下我国的企业应该注重和加强财务管理。

财务绝不仅仅是一个制度的问题，还是一个方法和思路的问题。我们学习财务管理，实际上是一个方法和思路的问题，而不是财政部财务规定的问题。财务应该是企业自己的财务。 ?

对现行财务制度的简单评价

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从计划经济延续下来，我国一直是国家规定财务制度，国家通过财务制度来约束国有企业行为。1993年，在从计划经济体系向市场经济体系过渡的过程中，国家颁布了“两则两制”。所谓两则就是指《企业的财务通则》和《企业的会计准则》。财务通则属于财务制度范畴;会计准则属于会计制度范畴。所谓两制就是指《13个大行业的财务制度》和《13个大行业的会计制度》。13个行业包括工业、农业、商业、金融业、建筑业等。“两则两制”的执行标志着我国财会制度开始从计划经济向市场经济过渡。

在市场经济初期，企业执行财政部门颁布的财会制度还是可行的，但是随着市场经济的深入发展，财会制度的负面影响逐渐暴露出来。

?

【自检】

你认为财务和会计的关系是怎样的?对于我国现行的财务制度你有何看法?

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【小结】

财务与会计不是同一个概念，首先明确会计和财务的内涵，在此基础上把财务与会计的关系理清，只有在正确认识财务和会计关系的基础上，我们才能讲如何进行市场经济条件下现代企业的财务管理。财务与会计的关系应该是平行的，会计工作是财务管理的基础，也是企业管理的重要前提和基础。 ?

会计的基础知识(一)

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【重点提示】 会计对象 会计要素 会计科目

会计等式与会计报表

虽然会计和财务是两项内容不一样的工作，但是会计工作毕竟是财务管理的基础。市场经济从根本上说是一种法制经济，具体到财会领域，市场经济是一个更需要大量真实的、及时的会计信息的经济。如果没有真实的会计信息做保证，市场经济将无从谈起。

以下对会计进行简单的介绍，主要内容包括会计对象、会计要素、会计科目和会计报表。

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会计对象

会计工作的对象就是企业的资金运动，即与企业资金运动有关的都是会计工作的对象，从取得货币资金，到货币资金转为生产资金;从生产资金再转为货币资金，这样一个运动的过程都是会计工作的对象。

会计的对象是客观的，它在不同国家、不同地区表现形态都是一样的，所以会计才能够成为一种国际性的商业语言。

?

会计要素

会计要素是对会计对象即资金运动的分类。会计要素是主观的，不同国家对会计对象有不同的分类方法。会计要素是了解一个国家会计工作的切入点，作为一个管理者，了解国家的会计工作首先就要了解会计要素。

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是我国会计工作的六个要素。这六项会计要素是整个会计核算的基础。

资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计要素;收入、费用、利润是反映企业经营状况的会计要素。

图1-2

会计要素

? 1. 1.??? 资产

(1)概念

资产是指企业拥有的或控制的，能够以货币计量的经济资源，它能够给企业带来未来的经济利益。

①资产必须是企业拥有的或控制的

企业对资产不一定都拥有所有权，有一部分资产可能是企业控制的，比较典型的就是融资租赁固定资产。

表1-1 资产的分类 项目 内容 流动资产

在一年内被耗用或者是在一年内能够变现的资产。现金、银行存款、应收账款、存货(包括原材料、在制品、产成品)、短期投资，都是企业的流动资产。 长期投资

持有时间在一年以上的投资。 固定资产

固定资产就是各种设备、厂房、生产线、办公楼等等。固定资产通常使用年限要

在一年以上，单位价值比较高。有一些资产使用年限在一年以上，但单位价值比较低，也不一定要做固定资产核算，而是列入流动资产，比如低值易耗品、包装物等。 无形资产

无形资产是企业中没有实物形态、但是又符合资产定义的这一类资产，它能带来未来经济利益，也能够货币计量，如专利权、商标权、著作权、土地的使用权等。 在市场经济条件下要加强对企业无形资产的核算和管理。 其它资产

除了上述四类之外的其它的资产，统称为其它资产。

②资产必须能够以货币计量

所谓能够以货币计量，就是资产能够通过量化用货币表示出来。在会计工作进行货币计量的过程中，不能够通过货币计量的就不能归类为资产。

③资产能够给企业带来未来的经济利益

资产一定是有价值的，将来能够创造效益。企业产品卖不出去造成存货积压，这些存货没有市场价值，也就是说不能给企业带来未来经济利益。

(2)分类

资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产还有其它资产五类。

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? ?

第二节

财务管理基础知识(二)

会计的基础知识(二)

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2.负债 (1) 概念

负债是企业过去交易和事项所引起的，现在所承担的，将来需要偿付的一种债务。

①负债本质上是债务，是目前和过去的业务形成的，一般情况下不把未来的事项确认为负债。最近财政部颁布了一个新的准则，要求对于一些符合条件的未来事项也可以确认为负债。

②负债是将来一定要偿付的经济责任。即使现在没有货币支出也要作为负债。

(2)分类

负债按照流动性分为两大类：

①流动负债

一年内需要偿还债务称为流动负债，它的项目很多，如应付账款、应付工资、应付票据、短期借款、应付利润、应交税金等等。

②长期负债

可在一年以上偿还的债务称为长期负债，包括长期借款、发行一年以上的公司债券、长期应付款等。

3.所有者权益

(1)概念

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，在数量上等于资产减去负债之后的差额。

(2)分类

所有者权益包括以下几个部分：

①实收资本

实收资本是企业接受投资人投资的部分，上市公司称为股本，股本代表了企业的注册资本。

②资本公积金

资本公积金是股本或资本的一种储备状态，它最终可以转成资本或股本。资本公积金包括企业接受外单位的捐赠和股票的溢价等。

③盈余公积

报表中的盈余公积包括两方面的内容，即盈余公积金和公益金。

◆盈余公积金

按当年净利润10%提取的盈余公积金，叫做法人盈余公积金;上市公司可以任意提取。

盈余公积金主要用途有两个：

●转成资本。净利润不一定全都分配掉，可将其中一部分用于公司未来的发展，转成资本，壮大资本实力。

●弥补亏损，上市公司盈余公积金还可以用来发放股利。

◆公益金

公益金就是从当年净利润当中按照5%的比例提取的盈余公积金，主要用于职工的集体福利，如建托儿所、幼儿园、俱乐部等等。

④未分配利润

未分配利润是利润中尚未分配的部分，是公司用于以后利润的分配或待分配。

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4.收入

(1)概念

收入是指企业业务中产生的收益，是企业销售产品、提供劳务所发生的和将要发生的现金流入和债务的清偿。收入是反映企业经营效益的一个基本指标。

①只有当企业销售产品和提供劳务所产生的收益才是收入。接受捐赠也引起资产的增加，但不是收入。

②收入一般会导致企业资产的增加或负债的减少，扣除相应费用后的净额可导致所有者权益增加。

(2)分类

①营业收入

营业收入是企业销售产品或提供劳务实现的收入，又分为主营业务收入和其它业务收入。

②对外投资收益

③营业外收入

因意外原因获得的收入，如企业卖掉固定资产所得的收入。

5.费用

费用就是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。费用一般包括料、工、费。

①料是指材料

②工是指人工工资

③费指各项管理费用(可理解为管理人员工资)、财务费用(如支付利息)、销售费用(如广告费)。

一般情况下，费用与收入要匹配，也可以说凡取得收入都是要付出代价的。从管理的角度看，费用是广义的概念，它包含成本在内。

6.利润

利润是企业一定时期的经营成果，在数量上是收入减去费用的差额，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

利润是企业最终的经营成果，由收入总额和费用总额决定。

会计科目

?

1.会计科目的含义和作用

以上六项会计要素的划分较粗略，难以满足会计信息需求者对会计信息的需求。以下介绍会计科目。

会计科目就是对会计要素再分类。会计科目把每一项会计要素进一步分成若干小类。从管理者的角度来讲，科目就是账户。

2.会计科目的原则

(1)完整性

所有的账户最终要反映的是资金运动的完整过程。

(2)互斥性

每个账户的内容是唯一的，账户之间是互相排斥的，其分类不能相互交叉。任何一个业务在会计核算时只能记在一个账户上。

会计等式与会计报表

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会计工作最终目的是编制会计报表。会计报表是在对日常会计核算进行综合整理的基础上编制的，是用来总括地反映某个会计单位在一定时期内的财务状况和经营成果的报告文件。所有的企业都要通过至少三种报表来报告他们的业务，即：资产负债表、利润表和现金流量表。

?

1.资产负债表

资产负债表是反映企业某一特定时间资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。资产负债表是根据资产等于负债加所有者权益这一会计等式编制的。

会计等式：

资产=负债+所有者权益

资产负债表中，将资产项目列在报表的左侧，负债和所有者权益列在报表的右侧，从而使资产负债表左右两侧保持平衡，即满足上面的会计等式。

表2-1资产负债表(简表)

年

月

日 资产 行次 金额

负债和所有者权益 行次 金额 流动资产 ? ? 短期负债 ? ? 长期投资 ? ? 长期负债 ? ? 固定资产 ? ? 负债合计 ? ? 无形资产 ? ? 实收资本 ? ? 其它资产 ? ? 资本公积 ? ? ? ? ? 盈余公积 ? ? ? ? ? 未分配利润 ? ? ? ? ? 所有者权益合计 ? ? 资产总计 ? ? 负债与所有者权益总计 ? ?

资产负债表的左边是资产，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其它资产，这是按照流动性排列的。市场经济条件下我们应当关注资产的流动性。企业规模大并不代表企业就有竞争能力，不代表财务状况就很好。表面上非常繁荣的企业，也可能由于资产性不够而导致破产。换句话说，任何一个企业破产，最本质、最直接的原因就是资产的流动性出了问题，没有现金去还债，于是债权人决定向法院申请企业破产。

资产负债表的右边是负债和所有者权益。负债是企业向外面借来的资金，反映的是债权债务的关系;所有者权益是企业接受投资人投资的资金。所有者权益和负债共同构成了企业的资金来源，企业一定的资产来源就必然要有一定的资金占用，所以从另外一个角度来解释资产，资产就是资金的具体占用形态。

【提示】

资产负债表是一个静态的会计报表，只描述了它在发布那一时点公司的财务状况。因此，它反映的信息带有时效性。只要企业在经营，它的资金每时每刻都在运动，资产负债表只不过是截取一个相对静止的时点，把它的财务状况反映给报表的使用者，资产负债表每时每刻都是变化的。

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2利润表

利润表又称损益表，是反映公司在一定期间(月份、季度、)经营成果的会计报表。利润表是根据收入减去费用等于利润这一等式编制的。

会计等式：利润=收入-费用

表2-2利润表(简表)

年

月

___________

一、主营业务收入

减：主营业务成本、税金及附加

二、主营业务利润 加：其它业务利润

减：营业费用、管理费用、财务费用

三、营业利润

加：投资收益、营业外收支净额

四、利润总额 减：所得税

五、净利润

____________

项目 公式

主营业务利润

主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其它业务利润 其它业务收入-其它业务支出 营业利润

主营业务利润+其它业务利润-(管理费用+财务费用+营业费用) 利润总额

营业利润+投资收益+营业外收支的净额 净利润

利润总额-所得税

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【提示】

利润表是一个时期的报表，是一个动态的报表，这是它和资产负债表的区别。

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有关会计报表将在下一讲中继续讲述。

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? ? 第三节

财务管理基础知识(三)

? 【本讲重点】

会计的基础知识(三) 财务管理的目标、内容和职能

? 下面继续上一讲，介绍会计报表中的现金流量表。

?

会计的基础知识(三)

? 2. 现金流量表

现金流量表是反映公司在一定时期内(如)现金流入和现金流出的会计报表。

现金流量表的名称一直处于变动之中。计划经济条件下，叫成本报表。1993年，财务改革以后，把成本报表改为“财务状况变动表”。1998年开始改为“现金流量表”。

(1)会计等式

现金流量表是根据现金流入量减去现金流出量等于现金净流量这一等式编制的。

会计等式：现金净流量=现金流入量-现金流出量

现金流量表中的现金是指资产负债表中的货币资金。它是一个广义的概念，包括三个账户。 ① 狭义的现金，就是库存现金; ② 银行存款; ③ 其它货币资金。

(2)现金流量表的理论基础收付实现制

【案例】

2001年6月，某企业从北京销往上海一批商品，价款是100万元，2001年6月没有收到货款，到2001年12月份货款才收回来。100万元到底是记在6月份的收入当中还是记在12月份的收入当中?

◆ 如果把收入记在6月份当中，就叫权责发生制。

借：应收账款100万元

贷：销售收入100万元

◆ 如果把收入记在12月份当中，就叫收付实现制。

借：银行存款100万元

贷：销售收入100万元

①企业会计核算的原则权责发生制

权责发生制就是按照权责关系来确定收入和费用，也称为应收应付制。通俗地解释就是本期的收入，不管是否拿到钱，都要确认为本期收入;凡是本期应负担的费用，不管这笔钱是否付出，都应作为本期费用。反之，不属于本期的收入，即使拿到钱，也不确认为本期的收入;凡不属于本期的费用，即使已经付出钱，也不能作为本期费用。权责发生制的弊端有两个：

◆ 企业现金流动不合理。企业并没有收到现金，但是税务局要求企业出现了收入就要交税，这就造成企业现金流动不合理，即企业没有收到现金，却要拿现金去交税。

◆ 其利润表不能反映企业真正获取现金的能力。权责发生制把没有收到的现金确认为收入，而确认收入就要结转为成本，这样，利润表上就要反映企业会实现更多的利润;企业还可能会由于没有足够的现金来还债而导致破产，因为应收帐款未到期还不了债。因此企业有可能会破产。

②现金流量表的基础收付实现制

权责发生制的弊端要求在会计核算上要通过现金流量表来弥补权责发生制的局限性。所以现金流量表的基础是收付实现制，收到了现金一定要反映在现金流量表当中，应收账款跟现金流量表没有关系。因此现金流量表是一个非常真实、非常客观的衡量现金流动的报表。现金流量表重要的意义就在于能最真实的反映企业偿债能力，最真实的反映企业获取现金的能力。所以在分析报表的时候，一定要把利润表和现金流量表结合起来，不能只看利润表上企业实现的利润，还要看现金流量表上企业赚取的现金。如果利润表上实现了很多利润，而现金流量表的现金是负数，那幺这个企业的偿债能力有问题，其收益质量就不高。

(3)现金流量表的内容

?

表3-1现金流量表(简表)

年 (1) 经营活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计

经营活动产生的现金净额 (2) 投资活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计

投资活动产生的现金净额 (3) 筹资活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计

筹资活动产生的现金净额

(4) 现金及现金等价物净增加额

①经营活动产生的现金净流量

经营活动产生的现金净流量主要就是企业销售商品、提供劳务过程当中发生的现金流入和流出情况。

经营活动现金净流量=经营活动现金流入量-经营活动现金流出量

②投资活动产生的现金净流量

一个成长中的企业要不断扩大投资规模，其结果通常就是投资活动的流出量大于流 量。所以投资活动的现金净流量表现为负数是正常的，或者说在企业的发展中，其投资活 的现金净流量应该是个负数。

投资活动现金净流量=投资活动现金流入量-投资活动现金流出量

③筹资活动产生的现金净流量

筹资活动包括发行股票、发行债券、向银行借款等等。一般来说筹资活动所产生的现 流入量比较大，净流量要求是一个正数。

筹资活动现金净流量=筹资活动现金流入量-筹资活动现金流出量

现金净流量增加总额=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量

【提示】

我国的现金流量表是一张年报表，就是一年编一张。利润表、资产负债表都是月报表，而利润表是一个时期的报表，是动态的报表;资产负债表是一个时点的报表，是静态的报表;现金流量表也是一个时期的报表，它反映的是一年现金流入和流出的情况。

? 【自检】

请结合企业目前的财务状况填写

? 项次 检查项目 检查 评核

良 中 差 (1) 投入资本

□自有资本不足□投资项目过多□资本充足 ? ? ? (2) 利息负担

□严重□尚可□轻微 ? ? ? (3) 设备投资

□过多未充分利用□可充分利用□不足□陈旧 ? ? ? (4) 销售价格

□好□微利□差 ? ? ? (5) 销售量

□供不应求□供求平衡□销售差 ? ? ? (6) 应收账款

□赊销过多□尚可□甚少 ? ? ? (7) 应收票据

□票期过长□适中□支票甚少 ? ? ? (8) 退票坏账

财务审计的培训范文第6篇

首先，作为一名年轻且常年工作在施工一线的管理人员，公司的“低成本，零缺陷”管理理念是我必须具备的管理要求!项目是我们的生命线，也是公司发展壮大的源泉，而我们管理人员又是公司的中流砥柱、中坚力量，项目的成败跟我们的管理水平、管理能力以及业务素质有着直接的关系，只有提高我们的管理水平和能力，增强业务知识才能管好项目创造出最大的效益!公司的管理体系是我们管理人员管理项目的最基本的出发点，项目管理人员必须以公司管理体系为中心，以求真务实的态度积极加强和提升自身管理水平拓宽管理知识，更新管理理念，为公司的“十二五”发展规划做出应有的贡献。

其次，作为一名项目负责人，我是项目实施的领导者和决策者!怎样执行好合同、控制好成本，规避项目实施中风险，实现项目管理的最优化是我应有的义务和责任，搞好一个项目即是对公司负责也是对自己的团队负责，在项目管理过程中作为第一领导者一定要以身作则、要以诚待人，必须具备要珍惜、要诚信、心要到、手要勤、懂管理、会经营、强执行’的基本素质。因此通过五天的学习，我要在今后的工作中不断加强自身修养，提高自身素质，提高项目管理水平，成为一名优秀的项目管理者，才能适应公司的发展需求。

再次，公司的发展离不开我们这些管理人员，我们要时刻保持崇高的思想觉悟，积极应对现场错综复杂的施工环境，以高度的责任感

管好项目，才能获得较高的效益!作为管理人员，我们要增强忧患意识，积极主动学习，充分发挥领导和带头作用，增强自己的创新能力，壮大创新队伍，积极创建五型’班组，依靠学习和科技进步，提高职工素养。