税率调整的补充协议范文

税率调整的补充协议范文第1篇

项目《 合同》补充协议

本协议于 年 月 日，由如下双方在 共同签订： 甲方： 乙方：

根据国家财政部、税务总局2018年4月4日发布的《关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)的相关政策，甲乙双方经友好协商，就双方于 年 月 日签订的关于(填写项目地址)• 项目《 合同》(合同编号： ，下称“原合同”)内容的变更达成如下补充协议(本补充协议与原合同合称为“本合同”)：

1、原合同暂定总价款金额(含税)：人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整;其中：合同不含税金额为：人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整，增值税税额为(税率 %)：人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整。

甲方已向乙方支付合同款项金额(含税)为人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整(税率为 %，乙方向甲方开具税率为 %的增值税专用/普通发票),除已付款外的剩余合同价款金额中的不含税金额为人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整，现增值税税率调整为 %，调整后剩余甲方未支付合同价款(含税)调整为人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整,即本合同价款核减人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整，本补充协议价款为人民币(小写)￥ 元，(大写)： 元整。

备注：本合同价款=原合同价款+本补充协议价款。

2、增值税税率调整后的已标价合同清单详见附表(如有)。

3、本补充协议内容与原合同约定不一致的，以本补充协议约定为准执行，本补充协议没有约定的内容依照原合同执行。

4、本协议甲乙双方盖公章及法定代表人或委托代理人签字后即生效。 甲方(盖章) 乙方(盖章)

税率调整的补充协议范文第2篇

4月1日起，我国现行消费税政策将有重大调整。届时，装修用的实木地板要征税、去小饭馆吃饭时用的一次性木筷子也要征税、吃饭时助兴的白酒税率也有所调整

对老百姓来说，这些与日常消费行为密切相关的政策调整，将会给自己的生活带来怎样的影响?为此，杭州日报对此次消费税率调整进行解读，帮您算一算账。

新增税目：

高尔夫球及球具，税率10%

高档手表，税率20%

游艇，税率10%

木制一次性筷子，税率5%

实木地板，税率5%

石脑油、溶剂油、润滑油，每升元

燃料油、航空煤油，每升元

取消税目：

护肤护发品，取消原8%的消费税率。

调整税目：

白酒，取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。

小汽车，加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。

摩托车，将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。

汽车轮胎，将汽车轮胎10%的税率下调到3%.子午线轮胎继续实行免税政策。

聚焦

实木地板市场份额将越来越小

政策导向：

实木地板、木制一次性筷子由于都

大量消耗木材资源，不利于环境保护及可持续发展。据统计，2004年全国实木地板产量8500万平方米左右，生产企业约有6000多家，其中以小型生产加工者居多，木材资源浪费大。而我国每年仅生产一次性筷子就要消耗木材130万立方米，减少森林蓄积200万立方米。

将实木地板、木制一次性筷子列入消费税征税范围，这其实是一种产业政策导向，引导节约木材资源。杭州大庄地板负责人表示，在征税政策出台之前，有关部门就对厂家有过调查，他本人还是很拥护这项税收政策。因为全实木地板对森林资源、原材料的浪费太大，使用稳定性上也不如一些合成地板。税收的增加，肯定将对实木地板行业产生压力。调控政策也将引导地板生产企业更多地转向强化地板、竹地板、复合地板生产。

消费影响：

就消费市场而言，近两年来受南美洲、东南亚原材料涨价影响，实木地板

价格飞涨，普通实木地板都已涨至200元/平方米以上，许多消费者开始转向强化地板、竹地板、复合地板等替代品。税收政策的出台必将给实木地板的涨价风推波助澜，实木地板更加“曲高和寡”，其市场份额将进一步缩小。

聚焦

高档酒影响不大中低档可能降价

政策导向：

白酒统一税率为20%.白酒属于消费税的传统征税产品，原先粮食白酒、薯类白酒分别按25%和15%的税率从价计征消费税，4月1日起将取消差别税率，改为20%的统一税率，便于税收管理，堵塞漏洞。

消费影响：

华润万家超市酒类采购负责人表示，相差5%的税率对高档白酒的定价系统影响甚小，春节前后，茅台、五粮液、剑南春等名酒已纷纷提高售价，这跟原料价格、供求关系都直接相关，也不排除有的品牌存在跟风涨价现象。事实上，

这些高档白酒本身利润较高，其售价跟市场需求、生产供应最为密切，而税率的小幅变化不会直接反映在终端价格上。而对于中低档白酒而言，则可能出现价格调整现象。因为现在白酒市场品牌众多，竞争激烈，低档酒对价格因素的敏感性也大些，出于市场份额的考虑，部分白酒厂商可能会将这部分税率的降低直接反映到售价上。

聚焦

征税对名表消费群体影响不明显

政策导向：

高档手表征税20%.劳力士、奥米茄、卡地亚一只只名贵的进口手表，早已成为拥有者身份的象征。价格同样令人咋舌。在杭州大厦名表馆，售价几万元的进口表比比皆是，高的达数十万、上百万元。有些手表采用贵金属，并镶嵌宝石、钻石，已经超越了其原有的计时功能，属于一种高档奢侈品。为了体现对高档消费品的税收调节，此次将高档手表纳入征收范围，按照20%的税率

征收消费税。

消费影响：

去年杭州大厦光名表的销售额就超过1亿元。“几十万元一只的手表去年就卖掉了好几只。”杭州大厦购物中心总经理童民强认为，消费税的开征对这种高档手表的销售不会产生直接影响。因为这些高档奢侈品非大众消费者所能承受，针对的只是一小部分消费群体。目前也还看不出征收20%消费税对名表售价的影响。奢侈品消费群体是对价格调整因素最不敏感的一部分，奢侈品不是日常生活必需品，征税是一种对高档用品消费的调节手段，但不会对名表的销售产生明显影响。

聚焦

成品油税率调整影响不大

政策导向：

原先已有汽油和柴油两个税目，这次调整税目后，对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油征收消费税，具体税率是：石脑油、溶剂油、润滑油

比照汽油，税率(税额)为每升元;航空煤油、燃料油比照柴油，税率(税额)为每升元。

消费影响：

有车一族不必担心这次调整会让汽油、柴油调价，因为这两种燃油原已纳入消费税的税目。这次调整税目后，对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开始征收消费税。而与有车一族比较有直接关系的是其中的润滑油。按照税率(税额)为每升元，有车一族也就是在每5000公里的汽车保养维护时要使用润滑油等制品，而且每次用量也不大，这一点涨幅对有车一族几乎没有多少影响。

石脑油、溶剂油等多数属于工业原料，航空煤油也主要用于航空，征收消费税将会增加一定的生产成本，也可能对下游企业有所影响。而经国务院批准，对航空煤油暂缓征收消费税，消费者也不必担忧飞机票因此而涨价。

聚焦

大排量汽车将多征税

政策导向：

这次调整，把现有汽车的三个计征档次，划分为七档，将排气量的分类进行了细化，最低税率为3%，最高税率为20%。

消费影响：

杭州汽车城一位经销商说，这次税率调整，对经济型以及普通小汽车没有影响，以8万元的本田飞度为例，消费税从调整前的5%降到3%，车价还将有2%即1600元左右的下调空间。

目前市场上畅销的中级车伊兰特，其主力车型为，在消费税调整前后，其税率都为5%，这对车价不构成任何变化。

但要买大排量汽车的高端消费者就要多掏钱了，调整前排量(含)至(不含)，消费税率都为5%，新税目已作了细分，在至之间，税率为9%，比原来增加了4%，如果汽车价格是20万元，那么，车价就将增加8000元。

一位最近想购买高档豪华车的萧山某民营企业主说，按照新税率，购买排气量大于升的豪华车，税率从原来的8%猛增至20%，如果车价是50万元，意味着就要多缴6万元的消费税。所以他要赶在4月1日之前，把车赶紧买回来。

附：调整前的小汽车消费税率

排量税率

小于升3%升(含)至升(不含)5%升(含)以上8%小于升的轻型越野车5%调整后的小汽车消费税率

排量税率

小于升(含)3%

升以上至升(含)5%

升以上至升(含)9%

升以上至升(含)12%

升以上至升(含)15%

升以上20%

中轻型商用客车5%

农民买摩托车可少掏几百元

政策导向：

将现行10%的消费税率，改为按排量划分两档税率。对排量250毫升(含250毫升)以下的摩托车，按3%的税率征收消费税;对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%的税率不变。

消费影响：

杭州主城区几年前就开始控制摩托车上牌，所以，这一税目的调整，对主城区内的居民没有任何影响。对于杭城的郊县(市)的消费者，大部分人新购摩托车时，还是会选择排气量低于250毫升的普通摩托车，消费税率从10%降至3%，按车价5000元计算，就有350元的降价空间。喜欢购买摩托车的城镇居民及农民兄弟，4月1日以后购买摩托车，可以少掏几百元了。

聚焦

税率下调汽车轮胎不会立即降价

政策导向：

为适当减轻斜交轮胎生产企业的税收负担，这次调整将汽车轮胎10%的税率下调到3%。子午线轮胎继续实行免

税政策。

消费影响：

税率调整的补充协议范文第3篇

一、增值税税率调整的政策

财政部、税务总局、海关总署联合发布的2019年第39号公告对我国增值税税率做出了重大调整，继续推进增值税实质性减税，具体的减税事项如下。

(一)增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或进口货物，原适用于增值税税率16%的纳税人，下调至税率13%;原适用于增值税税率10%的纳税人，下调至税率9%。

(二)增值税一般纳税人购入农产品，原适用于增值税税率10%扣除率进行进项税额计算的纳税人，下调至税率9%;增值税一般纳税人购入用于生产或委托加工的农产品，原适用于增值税税率13%扣除率进行进项税额计算的纳税人，下调至税率10%。

(三)增值税一般纳税人从事出口货物劳务，原适用于增值税税率16%且出口退税率为16%的，出口退税率下调至13%;原适用于增值税税率10%且出口退税率为10%的，出口退税率下调至9%。

(四)境外旅客购物离境退税物品，原适用于增值税税率13%的，下调至税率11%;原适用于增值税税率9%的，下调至税率8%。

二、增值税税率调整对企业的影响

（一）减轻企业税负

企业税收支出占企业运营成本的比重较高，降低企业税负，有助于缓解企业资金压力，提高企业税后收益。在增值税税率下调的政策背景下，税率下调幅度最高为3%，可有效降低企业增值税税负，缓解企业成本压力，提高企业资金流动性，使企业可以积累更多的资金用于投资、研发等环节，创造更多的价值，实现企业价值增值。

（二）增大企业涉税风险

自营改增实施以来，国家陆续出台增值税税率调整政策，对企业的税务工作带来了严峻考验，加大企业的涉税风险。如，企业对新增值税税收政策的理解有误或应用不当，会给企业带来偷漏税的风险;部分技术含量较低的小规模纳税人企业，在税率下调的背景下面临的市场竞争压力随之增加，这部分企业需要依靠议价能力以稳定销售收入，易降低企业的竞争力，加之企业筹资能力薄弱，所以会使得经营规模较小的企业出现资金流动性风险。

（三）提高企业国际竞争力

从美国、日韩以及南亚各国的增值税税率来看，其税率基本都在10%以内，但是我国的出口货物劳务增值税税率明显高于这些国家，降低了我国出口贸易类型企业的价格竞争优势。而在现行的增值税税率调整政策中，我国在出口货物劳务增值税税率方面进行了大幅度的税率下调，有助于降低我国出口贸易类型企业的增值税税负，引导出口贸易类型企业积极参与到国际化市场竞争中，提高我国企业的国际竞争力。

（四）提高资产配置效率

近年来，我国陆续出台的增值税税率调整优惠政策带有普惠性的特点，适用于各类企业，能够给企业带来真正的税收优惠，起到扶持企业发展的作用。在企业享受到税收优惠之后，会有更多的资金投入到固定资产购置中，满足企业扩大经营规模的需求。据统计，增值税税率每降低1个百分点，会促使资本利用率提升3.8个百分点，劳动生产率提升5.4个百分点。

（五）提高市场占有率

增值税属于企业生产环节和销售环节的价外税，随着增值税税率的下调，企业的销售收入和销售利润随之增加，给企业带来了更大的获利空间。部分企业为了提高市场占有率，可以将销售利润增长空间让渡给消费者，通过降低产品销售价格的方式提升企业产品的市场竞争力，进而有助于企业提高市场占有率，促使企业实现利益最大化的目标。

三、增值税税率调整对企业价值的影响

通过上述分析可以看出，增值税税率调整对企业整体性的经营发展产生了深远影响。本文着重于选取企业价值的研究视角，以全国企业普遍适用的增值税税率调整政策为例，即对“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或进口货物，原适用于增值税税率16%的纳税人，下调至税率13%”这项政策对企业价值带来的影响进行分析。从财务层面来看，企业价值的实现取决于销售收入、生产成本、利润和税负等因素，所以本文选取上述因素作为分析指标，研究增值税税率调整对各项因素产生的影响。

（一）对企业销售收入的影响

设企业销售额为a，增值税税率调整之前的企业适用税率为16%，调整之后的企业适用税率为13%，则增值税税率调整前后的企业销售收入变化=a÷(1+13%)-a÷(1+16%)=2.29%a;与增值税税率调整之前相比，调整之后的企业销售收入增长幅度为=[a÷(1+13%)-a÷(1+16%)]÷[a÷(1+16%)]=2.65%。根据计算结果可知，增值税税率调整可为企业增加2.65%的销售收入。

（二）对企业生产成本的影响

设企业销售额为a，与之对应的可抵扣进项税额的生产成本为b，在不考虑无可抵扣进项税额生产成本的情况下，增值税税率调整前后的企业生产成本变化=b÷(1+13%)-b÷(1+16%)=2.29%b;与增值税税率调整之前相比，调整之后的企业生产成本增长幅度为=[b÷(1+13%)-b÷(1+16%)]÷[b÷(1+16%)]=2.65%。

（三）对企业利润的影响

在不考虑其他因素的情况下，企业利润=收入-成本，增值税税率调整前后企业的利润变化=(增值税税率调整后收入-增值税税率调整前收入)-(增值税税率调整后成本-增值税税率调整前成本)。根据上面计算得出的结果，增值税税率调整前后企业的利润变化=2.29%a-2.29%b=2.29%(a-b)，由此表明，税率调整后可促使企业利润较税率调整前提升2.29%。

（四）对企业增值税的影响

企业增值税主要包括增值税销项税额、增值税进项税额、应交增值税、增值税税负率四项要素，下面分别就增值税税率对这四项要素的影响进行分析。

1.增值税销项税额

设企业销售额为a，在增值税税率调整后企业增值税销项税额减少2.29%a，企业增值税销项税额下降幅度=[a÷(1+16%)16%-a÷(1+13%)13%]÷[a÷(1+16%)16%]=16.59%。

2.对增值税进项税额

设企业可用于增值税进项税额抵扣的生产成本为b，在增值税税率调整后企业增值税进项税额减少2.29%b，企业增值税进项税额下降幅度=[b÷(1+16%)16%-b÷(1+13%)13%]÷[b÷(1+16%)16%]=16.59%。

3.应交增值税额

由于增值税税率调整后企业增值税销项税额和进项税额分别下降16.59%，根据应交增值税额的计算公式可知，其本身下降幅度也应为16.59%。

4.增值税税负率

该项指标是衡量企业税收负担的重要指标，若增值税税负率较低，则表明企业能够积累更多的资金用于发展，缓解企业资金压力;若增值税税负率较高，则表明企业的税后净利润减少，不利于企业积累发展资本。增值税税负率降幅=(调整前税率-调整后税率)÷调整前税率=18.75%，即企业增值税税负率下降18.75%。

四、增值税税率调整对企业价值影响的案例分析

假设A企业为一般纳税人，符合增值税税率调整的认定条件，调整前的税率为16%，调整后的税率为13%。2019年8月，A企业销售货物收取含税价款1160万元，支出原材料采购费用、运输费用价税合计分别为696万元、110万元，且原材料已经全部投入到生产中，于当月结转。在增值税税率调整之前，A企业增值税销项税额=1160÷(1+16%)16%=160万元;购入原材料发生的增值税进项税额=696÷(1+16%)16%=96万元;支付运输费用发生的增值税进项税额=110÷(1+10%)10%=10万元。8月份A企业应交增值税税额=160-96-10=54万元。

增值税税率调整后，A企业增值税销项税额=1160÷(1+13%)13%=133.45万元，较税率调整前相比增值税销项税额减少160-133.45=26.55万元，即A企业销售收入增加26.55万元;购入原材料发生的增值税进项税额=696÷(1+13%)13%=80.07万元，较税率调整前相比增值税进项税额减少96-80.07=15.93万元，即A企业生产成本增加15.93万元;支付运输费用发生的增值税进项税额=110÷(1+9%)9%=9.08万元，较税率调整前相比增值税进项税额减少10-9.08=0.92万元，即A企业当期成本增加0.92万元。8月份A企业应交增值税税额=133.45-80.07-9.08=44.30万元。

通过上述计算可知，增值税税率调整前后，8月份A企业应交增值税税额减少54-44.3=9.7万元，增值税税负降低幅度为(54-44.3)÷54=17.96%。由此表明，增值税税率调整之后，A企业的税后利润会增加9.7万元，提高了企业价值。

结束语：

总而言之，增值税税率的不断下调是国家坚决落实减税降费政策的重大举措，能够对各类型企业的可持续发展产生积极效用。企业要认真学习最新的增值税税率调整政策，依法开展增值税纳税筹划工作，有效规避企业涉税风险，充分利用增值税税率下调的机遇寻求更广阔的发展空间，实现企业价值增值的目标，从而推进企业长远可持续发展。

摘要：增值税税率调整与企业销售收入、生产成本、利润和增值税税负等各要素息息相关,直接影响着企业价值最大化目标的实现。本文介绍了现行的增值税税率调整政策,分析了增值税税率调整对企业整体性经营发展产生的影响,并着重于研究了增值税税率调整对企业价值的影响,借助案例分析证明了增值税税率下调能够提升企业价值,期望对企业强化新税收政策下的价值管理有所帮助。

关键词：增值税税率,企业价值,税负

参考文献

[1] 衣建莉.增值税税率调整对企业的影响探讨[J].纳税,2019(24):12-14.

[2] 郑岩冰.增值税税率调整对企业的影响[J].纳税,2018(35):18-20.

[3] 姜周.增值税税率调整对企业的影响[J].经济与社会发展研究,2019(09):120.

[4] 袁龙印.降低增值税税率给企业带来多重好处[J].中国乡镇企业会计,2019(07):44-45.

[5] 李艳军.增值税税率下降对企业相关财税指标的影响探讨[J].中国市场,2019(25):147-148.

税率调整的补充协议范文第4篇

政策依据

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)

财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)

劳务派遣服务政策规定

1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

3.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

4.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣服务营改增政策实务解读：

1.一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法

以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，即：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

其中：销项税额=销售额税率，劳务派遣服务适用的税率6%

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税 选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，即：

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)5%

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税

以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额，即;

应纳税额=销售额征收率

=含税销售额÷(1+征收率)征收率 =全部价款和价外费用÷(1+3%)3% (2)按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即： 应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)5%

劳务派遣服务营改增后开票规定

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

1.一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法：全额开具增值税专用发票，接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税，按照差额办法开具发票。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 按照差额办法开具发票：即纳税人自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

另：接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税：去税务机关全额代开增值税专用发票，接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税，按照差额办法去税务机关代开发票。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票：即税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

另：接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额，按照相关规定抵扣进项税额。

举个例子及开票样式

【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。

原营业税=(1000000- 800000)5% =10000 元

现增值税=(1000000- 800000)5%/(1+5%)=9523.81 元 金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。

差额纳税会计处理

一般纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理 1.一般纳税人提供劳务派遣服务，按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理

企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

特别提醒：因一般纳税人提供劳务派遣服务是按照简易计税方法依5%差额纳税，所以没有按照财会〔2012〕13号规定的，在“应交税费应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算，在“应交税费未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。

【接上例】一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税800,000.00/(1+5%)5%=38,095.24元，则：

借：应交税费未交增值税 38,095.2

4 主营业务成本

761,904.76

贷：银行存款

800,000.00

小规模纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理

2.小规模提供劳务派遣服务，按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理 企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【例3】如果小规模支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/(1+5%)5%=2,857.14元，则：

借：应交税费应交增值税 2,857.14

主营业务成本

57,142.86

贷：银行存款

税率调整的补充协议范文第5篇

2018年4月国家出台一系列有关调整增值税税率的文件, 身为第一产业的工业企业将面临怎样的契机和风险呢, 又该如何更好地利用这些政策来促进企业的平衡快速发展、规避风险, 是当前工业企业将面对和需要解决的难题。用好政策具有非常重要的现实意义。

2 增值税税率调整背景介绍

2018年3月28日, 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议, 决定确定深化增值税改革的措施, 以进一步减轻市场主体税负。会议指出, 过去五年通过实施营改增累计减税2.1万亿元。按照党中央、国务院部署, 为进一步完善税制, 支持工业企业、小微企业等实体经济发展, 持续为市场主体减负, 全年将减轻市场主体税负超过4000亿元, 内外资企业都将同等受益。4月4日, 财政部和税务总局联合发布了《关于调整增值税税率通知》财税[2018]32号和《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税[2018]33号减税政策, 明确自2018年5月1日起, 对工业企业、交通运输、建筑等行业增值税税率进行下调的减税措施, 并进一步统一了小规模纳税人标准。

3 增值税税率调整对工业企业的影响

(1) 将制造业等行业增值税税率从17%降至16%。虽然增值税是价外税, 税率的调整不影响利润。但在供应链的议价中, 对供应商及客户的议价能力也是直接影响着企业的利润。在含税价格基础上, 将使公司增值税负下降:17%/1.17-16%/1.16=0.73%, 相应的收入和材料成本也同时增加0.73%。如果除材料成本之外的人工成本、服务成本等保持不变的话, 对利润的影响取决于材料成本占产品成本的比重, 毛利越高, 利润增加越显著。

例如, 某一般纳税人工业企业月不含税收入1000万元, 5月1日前的增值税销项税为170万元, 成本费用800万元, 其中原材料成本400万元 (含税价468万元) 。5月1日以后增值税率由17%降为16%, 假设税率调整不影响该公司对外销售含总价及进货总价, 即仍是按1170万元对外销售和按468万元购进材料, 各项数据计算如下:

销项税减少=170-1170/1.1616%=8.62万元

进项税减少=40017%-468/1.1616%=3.45万元

增值税纳税减少=8.62-3.45=5.17万元

收入增加=1170/1.16-1000=8.62万元

成本增加=468/1.16-400=3.45万元

所得税费用增加= (8.62-3.45) 25%=1.29万元

净利润增加=8.62-3.45-1.29=3.88万元

利润表经营活动现金流量增加=5.17-1.29=3.88万元

(2) 将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。如果工业企业在接受此类服务时取得10%增值税专用发票, 进项税税负在原有基础上可以降低11%/1.11-10%/1.10=0.9%。由于对于工业企业而言, 对于收入、成本、利润、所得税、现金流的影响, 还要看企业接受服务的数量和金额大小, 以及企业的议价能力的影响。对于接受按简易征收的此类服务, 税率不作变动, 对企业没有影响。

(3) 统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元, 并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人, 让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。

4 一般纳税人转登记为小规模纳税人的筹划建议

对于小规模企业而言, 这面临着一个税收筹划问题, 并不是说按小规模纳税人3%征税肯定会减税, 要具体看企业的业务模式以及成本费用占比情况, 而进项税占销项税的比率正是决定是按小规模纳税人征收还是按一般纳税人核算管理的关键。

例如, 某小型生产企业增值税率调整前, 年不含税收入200万元, 含税收入234万元, 销项税额34万元, 材料进货成本120万元, 含税价140.40万元, 进项税20.4万元。进项税额/销项税额=20.4/34=60%, 增值税率由17%下降到16%, 假设税率调整后, 企业仍按原含税价购进材料和销售产品:

原应纳增值税为34-20.4=13.6万元, 现按一般纳税人计算应纳增值税为234/1.1616%-140.4/1.1616%=12.91万元。

现按小规模纳税人计算应纳增值税=234/1.033%=6.82万元。

从上可以看出来此家小型生产企业如果将一般纳税人转为小规模纳税人较为有利。

例如, 某小型模具加工企业增值税率调整前, 年不含税收入200万元, 含税收入234万元, 销项税额34万元, 材料进货成本160万元, 含税价187.2万元, 进项税27.2万元。进项税额/销项税额=27.2/34=80%, 增值税率由17%下降到16%, 假设税率调整后, 企业仍按原含税价购进材料和销售产品:

原应纳增值税为34-27.2=6.8万元, 现按一般纳税人计算应纳增值税为234/1.1616%-187.2/1.1616%=6.46万元。

现按小规模纳税人计算应纳增值税=234/1.033%=6.82万元。

从上可以看出来此家小型模具加工企业如果将一般纳税人转为小规模纳税人较为有利。

所以对于已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人, 要看工业企业进项税额占销项税额的比例。

进项税额/销项税额=1- (1.163%) / (1.0316%) =79%

当进项税额占销项税额的比例低于79%时, 将一般纳税人转为小规模纳税人较为不利;当进项税额占销项税额的比例高于79%时, 继续保持一般纳税人对企业较为有利。

已登记为增值税一般纳税人的单位和个人, 在2018年12月31日前, 可转登记为小规模纳税人, 其未抵扣的进项税额作转出处理。企业需要作好转登记前的应纳税额的调节安排, 在转登记前应纳税额较多时, 可以通过提前订货等措施, 将进项税额接近销项税额, 使得转登记前的应纳税额尽量低。

例如, 某企业年销售额低于500万元, 为一般纳税人。因其销售毛利较高, 销售成本中可取得的增值税进项税的项目较少, 企业税负较大。该企业计划于2018年10月份转登记为小规模纳税人, 9月份预计应纳增值税额较大。该企业可以在9月份与供应商提前订货的办法, 先行取得增值税进项税额的方法, 减少9月份应纳税额。10月份办理好小规模纳税人转登记后, 因进项税额不可抵扣, 9月份提前取得的增值税进项对其没有影响。假设企业在计划转登记前留有较多的待抵扣进项税额, 应尽量在2018年12月末前抵扣完再作转登记手续。

5 结语

增值税税率调整对工业企业来说既是一次机遇更是一次挑战, 在一定程度上将会减轻企业的税负, 增加企业的收益。企业要结合本行业和企业自身的经营特点, 分析增加税负的关键点和流程, 采取相应的措施合法地减轻企业的税负, 使企业获得最大的收益。工业企业管理人员要提高管理意识, 深入了解税收政策, 并在日常工作中加强相关政策的学习, 并让企业的税务管理水平得到提升, 规避税务风险。

摘要：2018年4月4日, 财政部和税务总局联合发布了《关于调整增值税税率通知》财税[2018]32号和《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税[2018]33号减税政策, 明确自2018年5月1日起, 对制造业、交通运输、建筑等行业增值税税率进行下调的减税措施, 并进一步统一了小规模纳税人标准。增值税税率调给工业企业企业带来较大的影响。本文首先对增值税税率调整背景进行介绍, 然后对增值税税率调整给工业企业带来的影响进行分析, 最后提出一般纳税人转登记为小规模纳税人的筹划建议。

关键词：增值税率调整,工业企业,影响,筹划

参考文献

[1] 财政部, 国家税务总局.关于调整增值税税率的通知[Z].财税[2018]32号.

税率调整的补充协议范文第6篇

税率变动对EPC总包项目仅涉及设备供货、建安中的一般计税项目, 设计部分、建安中简易计税项目不在本次税率调整以及本文的讨论范围内。税率下调后, 企业合同可能出现两种情况, 保持含税价格不变, 现金流不变, 不含税价格会发生变化, 对应的收入或成本就会发生变化, 附加税费会发生变化;保持不含税价格不变, 对应的收入或成本不会发生变化, 但含税价格会发生变化, 现金流会发生变化, 附加税费会发生变化。由于增值税为价外税, 那么我们探讨的问题建立在不含税价不变的基础上进行。

一、税率变动对EPC项目利润的影响

随着近年来国内形势的不断变化, 作为EPC总包企业盈利空间不断减少, 人工成本上升趋势明显, 钢结构主材等价格变化幅度大, 项目毛利逐年下降。国家的此次税率变动对从事EPC项目的企业来说是否有利呢?新政实施以来, 经过几个月与业主、供应商的博弈, 保证项目毛利不变成为增值税链条上各个企业基本认同的操作方法, 我们通过举例来看一下由于税率的变动对某EPC项目利润的影响。为简化处理视与业主签订的外合同为混合销售合同, 假设不含税毛利率5%, 附加税率12% (城建税+教育费附加+地方教育费附加) , 不考虑相关费用, 税率变更前后对项目利润本身影响金额如下:

从上述表格中可以看出, 由于增值税率降低, 项目缴纳的增值税减少, 税金及附加继而减少, 进一步导致项目利润增加, 利润增加幅度为项目毛利的百分之0.12%, 即1000*5%*0.12%=0.06万元。由此可见, 在不含税价不变的情况下, 项目利润增加, 企业能够享受到政策带来的利好。

二、税率变动实施前的准备工作

(一) 业主方面, 要协商对变更税率前依照纳税义务发生时间完成的工作量保证一致

EPC项目的收入核算是依照建造合同准则, 以实际成本占预计总成本的完工百分比确认收入, 因此企业确认的收入和业主认可的完工进度可能会存在一定差异。比如建安部分虽然业主会按月批复完成产值, 但由于考虑资金情况, 批复产值一般小于实际完成产值。另外, 由于批复程序繁杂, 4月完成的产值可能会到5月才能批复。设备供货核算同样依照完工百分比测算收入, 同时还要结合合同约定的纳税义务时间同业主确定结算金额, 上述情况都会导致与业主的结算金额存在差异, 是项目执行中的难点, 这就要求项目管理过程中提早准备, 把工作做细致, 留好日常沟通资料, 便于在税率政策变更时提升谈判与博弈能力。

(二) 供应商方面, 要及时梳理项目发货情况

供应商只有将货物材料发至项目现场, 转移风险后才符合成本确认的原则。梳理供应商发货时间, 保证5月1日前已到现场的货值完成成本确认。建安方面对分包商完成产值进度积极确认, 确定实际已完成本, 进而确认收入后再完成1中所述与业主确定结算金额。对于项目体量大涉及分批次发货、供应商分包商繁多的项目梳理工作是重点难点。

三、税率变动对给业主开具发票和取得供应商发票涉及的问题及应对

(一) 财税[2018]32号文件从2018年5月1日开始执行, 与业主结算开具发票的时点应按纳税义务时间进行划分

凡纳税义务时间在2018年5月1日之前的, 应按原税率开具发票;反之, 则应按新税率开具发票。

(1) 未能与业主确定5月1日前已经完成的工作量。EPC企业按照完工百分比法, 结合增值税暂行条例细则对纳税义务完成时间的确认, 在确认收入的同时依据含税收入与已开发票孰大的原则计提销项税金。由于业主无法及时结算、推迟付款或其他原因, 企业含税收入大于累计开票金额时, 应积极与业主沟通, 按原税率开具发票。而5月1日后完成的建安产值、完成收货继而确认的收入则按照新税率计提销项税金。

(2) 4月完成的工作内容量延迟得到业主确认。业主延迟确认工作量, 实际纳税义务发生时间依旧是在5月1日前, 或者5月1日后取得之前发货单据, 那么只能在5月之后完成收入确认, 则应按照老税率开发票缴纳税款。由于未及时在纳税义务时间缴纳税款, 存在税务机关收取滞纳金的可能, 所以应尽早确认收入完成开票, 缴纳税款降低滞纳金, 减少企业损失。

(3) 依照合同约定的开票时点已经完成开票并缴纳销项税 (例如预付款开具发票) , 但依照完工进度收入尚未确认完成, 此部分应按照项目工程进展情况逐步确认收入。

(二) 供应商发票方面收取原则

原则上应按纳税义务时间进行划分, 凡纳税义务时间在2018年5月1日之前, 既已经发货, 应按原税率取得发票;反之, 则应按新税率取得发票。

(1) 5月1日前已发出货物在途, 5月1日后货到现场验收, 同时取得原税率发票, 这部分货物确定的收入仍按照原税率计提销项税金。

(2) 5月1日后发货的合同金额应同供应商协商调减, 保证不含税金额不变, 也就是企业的成本不变的情况下, 依照新税率开出发票。调整后的合同金额=5月1日后供货合同额/1.17*1.16。

(3) 5月1日前发出货物或已完成的工作量, 应该按原税率取得发票, 由于各地税务机关执行政策情况不同, 例如某些地区已经实行一刀切, 不能开具原税率发票, 或由于供应商自身原只能按新税率开具发票, 则我方应与供应商就合同调减进行谈判, 对于税率下降影响损益的部分要求供应商进行补偿。补偿原则:项目损益不变。

举例说明:按纳税义务发生时间2018年5月1日前应收未收发票含税合同金额为1170万。 (17%税率)

补偿调整后与供应商签订合同价款=[1170÷1.17-1170÷1.17 (17%-16%) 12%]1.16=1158.608万。此公式较长可以分两部分拆分理解:

(1) 首先保证不含税价格不变。税率变更后应付供应商合同金额由1170万调减到1170万÷1.171.16=1160万元, 调减10万。此金额只影响现金流。

(2) 由于未能按照17%税率开出发票, 导致我方税金及附加增加1000万 (17%-16%) 12%=1.2万元, 项目利润减少1.2万元, 此部分应由供应商在不含税价中进行补偿。此金额影响现金流和损益。

扣减供应商合同金额=10+1.21.16=11.392万。

既调整后的供应商合同金额=1170-11.392=1158.608万元。

上述由供应商进行的补偿1.2万元是保证项目损益不变的情况下的最低补偿, 执行中可考虑沟通交流方面、合同变更方面、人员占用方面诸多因素, 同供应商进行谈判, 加大补偿力度。

四、针对税率调整合同中的定价方式

国家可能在这次下降税率后进一步整合增值税率, 为了应对此种情况的发生, EPC总包企业应在签订销售合同和采购合同时候, 对合同价格采取价税分离的方式签订, 在合同条款中增加, 如税率变动, 保持不含税价格不变的情况下依照国家政策相应调整等语句, 保证企业利益不损失。

五、结语

作为财税体制改革的一部分, 增值税立法还需时日, 降低增值税税率以及后续“三档变两档”, 都处于这一大背景下, 旨在完善增值税体系, 直接目的是激发市场主体活力, 促进实体经济发展。在增值税改革频繁的背景下, 希望关于本文内容的探讨能对EPC企业提供一些参考借鉴, 所执观点能为后续增值税改革中的相似问题提供积极应对措施。

摘要：为完善增值税制度, 减轻市场主体税负, 激发市场活力, 在国家不断促进实体经济发展, 对增值税体系逐步改革的形式下, EPC项目要结合企业特点, 充分考虑税率变动的影响, 以及项目执行中对上游业主、下游供应商的应对措施, 使企业在税率调整中获得最大的收益。

关键词：EPC项目,增值税税率变动影响

参考文献