审计局审计工作底稿范文

审计局审计工作底稿范文第1篇

审计工作底稿编制实务案例银行存款

一、会计记录概况

A公司银行存款期初余额为90,431,125.03元，本期借方发生额194,184,723.85元，本期贷方发生额247,796,268.47元，期末余额为36,819,580.41元，共有7个银行存款账号，客户据此设置了7个银行存款日记帐，具体数据见 “银行存款明细余额表” (底稿见索引A1-3-1)。

二、审计目标

(一)确定银行存款是否存在;

(二)确定银行存款的收支记录是否完整;

(三)确定银行存款的余额是否正确;

(四)确定银行存款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制银行存款明细余额表，复核加计正确并与总帐数及日记帐合计数核对相符”的审计程序

向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行帐号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符;并编制“银行存款明细余额表”(底稿见索引A1-3-1)。

查验结果：核对一致。 提示：

由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。

(二)就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实

对公司银行存款的授权与批准内部控制制度进行了解并抽样核实。(底稿见索引A1-3-3)。

(三)执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序

取得了对账单和调节表后，检查了以下内容：

1、复核对帐单上的户名是否为公司的名称;

2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对;

3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对;

4、检查调节表各数据加计的准确性;

5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭证号等。

查验结果：

1、余额核对一致;

2、未达账项的款项性质填写不完整，在审计人员的要求下，客户已补充完整(见底稿索引A1-3-2-4)。

(四)执行“抽查全年对帐单中大额收付款项或同金额的收付款项与日记帐进行勾对”的审计程序

1、发现问题：2005年6月5日广东发展银行上海分行黄浦支行对帐单上显示划出10,000,000.00元，同月29日又划回10,000,000.00元，期末对帐单余额和银行日记帐余额一致，但是这两笔资金进出在银行日记帐中未予以反映。

2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-4)。

(五)执行“检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况”的审计程序

1、发现问题：光大银行闸北支行存在未达账项586,200.00元。

2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-5)。 提示：

对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：

1、企业已付、银行未付款项

测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容(如支票编号、金额等)是否与支票存根一致。

如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。

2、企业已收，银行未收款项

审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。

如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。

3、企业未付、银行已付款项

审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账;并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。

4、企业未收、银行已收款项

审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。

(六)执行“从基本帐户开户银行获取在银行开立帐户管理卡信息，结合复核上年底稿确定银行存款帐户数，检查有无帐外银行帐户，是否存在出租帐户或他人共用帐户”的审计程序

取得公司盖章确认的“涉及银行帐户情况管理当局承诺函”(底稿见索引A1-3-6-1) 发现问题：招商银行上海分行银行对帐单上的帐号户名不是A公司的名称，而是其他公司BB的名称。

审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-6)。 提示：

如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。

(七)执行“对大额银行存款余额进行函证，作出记录”的审计程序

审计人员根据2005年12月份银行对帐单上(除招商银行上海分行)的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。

查验结果：银行均盖章确认(见底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15) 提示：

1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名;

2、对于一般的银行存款户(除保证金外)，应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”。

(八)执行“询问是否有已质押的或限定用途的银行存款，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明”的审计程序

查验结果：无异常情况(见底稿索引A1-3-1)。

(九)执行“结合借款审核，检查定期存单原件，对定期存单进行函证，追查质押和转存情况，并形成记录”的审计程序

审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施了函证程序。

查验结果：无异常情况(见底稿索引A1-3-2-

14、A1-3-2～15;A1-3-9)。 提示：

对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：

1、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

2、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

3、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

(十)执行“检查贷记凭证等付款凭证是否连号，有无签发贷记凭证给外单位作质押而未入帐现象”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-1)

(十一)执行“抽查大额银行存款收、支的原始凭证”的审计程序

审计人员以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务，检查其是否存在问题，并从中抽样形成凭证测试底稿。

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-7-1～A1-3-7-7)。

(十二)执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-8-1～A1-3-8-6)。 提示：

该审计程序可结合未达账真实性的查证一并进行。

(十三)执行“计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-9)。

(十四)执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序

该公司无外币账户，故不适用该审计程序。

(十五)关于银行存款科目的重要提示

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的：

1、控制银行存款函证;

2、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付;

3、关注定期存款;

4、关注银行未达帐项。

审计局审计工作底稿范文第2篇

1、银行函证(关注有无贷款，同时函证)

2、未达帐项，关注并根据金额大小，涉及损益事项建议调整。

3、对帐单的获取与检查，对帐单不能替代银行函证程序。

4、外币折算，关注折算差异

5、现金必须监盘，如若能监盘，需在底稿说明未能实施监盘程序的理由。

(1)制定监盘计划，确定监盘时间。(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在盘点表中注明，如有必要应作调整。

6、大额支出及特殊事项必须有抽证，查看凭证。

7、资产负债表日前后若干天的大额现金收支进行截止性测试，关注是否涉及损益相关事项。

8、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已作必要的调整和披露。

二、应收票据

1、对未到期应收票据未实施监盘，必须监盘原始票据，未能实施监盘程序需说明原因。

2、被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项CPA未予以关注(需有支撑依据，未到期备查簿登记)，编制已贴现和已转让但未到期的承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。

3、实施盘点日与审计截止日，票据变动情况需有明细。

4、检查逾期票据原因，不能收回转为应收账款。

1

5、关注已作质押的票据和银行退回的票据。

三、预付帐款

1、函证、函证控制：客户信息核对及发出、收回控制;

2、未能编制函证结果汇总底稿

3、分析预付款项账龄及余额构成，确定：(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付。(2)检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付款项性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

4、检查期后转销情况

5、预付款项是否存在减值，计提坏账准备。

四、应收帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

3、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收账款不计提坏账准备的理由。

4、检查帐龄长往来是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。

5、关注大额应收帐款构成，防止虚增收入，不正常应收帐款，以及后期冲销与收款情况。

6、未能编制函证结果汇总底稿。

7、关联方往来

(1)了解交易的商业理由。(2)检查证实交易的支持性文件(例如，发

2 票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;②检查关联方拥有的信息;③向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。(4)完成“关联方”审计工作底稿。

五、其他应收款

1、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业(或实际控制人)大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收款不计提坏账准备的理由。

6、应收款账龄分析

7、关注后期冲销与收款情况。

六、存货

1、未编制监盘计划、监盘报告、对监盘过程中抽盘测试情况未记录于审计工作底稿中。

2、期末存货跌价测试，未编制存货减值测试底稿。

3、未实施存货计价测试程序(采购与发出计价测试)如、入库出库检查表，发出计价测试表。

4、存货盘点在期中进行，未对盘点日与报告日的存货收发实施必要

3 的程序，以合理确定存货期末库存的真实性与完整性。

5、监盘是存货底稿必不可少程序，未能实施需说明原因及如何确认企业存货所执行的其他程序。

6、未取得数量金额式明细表，仅取得金额式明细表，或未取得明细表。

7、未执行生产成本审计程序，易忽视此科目底稿编制。

8、审核有无长期挂账的存货，如有，应查明原因，必要时作调整。

9、关注关联方采购，交易公允性。

10、关注有无质押存货，可结合借款底稿。

七、长期股权投资

1、未取得被投资单位的期末会计报表(审计报告)以核实长期投资期末余额。

2、未实施减值测试。

3、取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，更新永久性档案。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。

八、固定资产

1、未取得固定资产盘点表及实施固定资产监盘程序。

2、未能对资产折旧进行测试(查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理)

3、未说明本期不计提折旧的原因

4、检查本期固定资产的初始计量，对计入固定资产的当期增加项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断。

5、检查固定资产的所有权或控制权：(1)对外购的机器设备等固定资

4 产，审核采购发票、采购合同等。(2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。(3)对融资租人的固定资产，检查有关融资租赁合同。(4)对汽车等运输设备，检查有关运营证件等。(5)对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

6、未能对固定资产增减变化进行凭证抽查，大额处置及购置必须复印凭证作为底稿支撑材料。

7、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

8、检查固定资产的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

9、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。

九、在建工程

1、未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿。

2、未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，关注总体及期末进度情况。

3、未编制利息资本化情况检查底稿。

4、检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。

十、无形资产

1、自行研发项目未取得项目立项。项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用的合理性、正确性进行确认。

2、检查购入无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状

5 况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限。

3、复核当期摊销数与累计摊销数，无形资产不摊销需说明原因。

4、复核无形资产摊销年限的正确性。 十

一、长短期借款

1、未获取贷款卡信息并实施检查核对程序

2、未实施期末借款函证程序

3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息。

4、利息测试

5、未关注贷款抵押资产并作批露 十

二、应付票据

1、检查应付票据备查簿：(1)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽。

2、函证

3、查明逾期未兑付票据的原因

4、期后付款情况 十

三、应付帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。

3、未能编制函证结果汇总底稿。

4、获取得询证函回函均为复印件，未获取原件;关注询证函对方确认日期晚于审计报告出具日期情况。

5、对大额应付供应商款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要

6 的审计程序。

6、关注后期冲销与支付情况。

7、对期末暂估事项取得充分凭据并关注期后冲销情况，如材料暂估，费用暂估。

8、帐龄超一年以上暂估款项查明未能冲销原因。 十

四、预收帐款

1、对大额预收客户款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序

2、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

3、未记录帐龄超过一年以上的预收帐款的相关情况是否合理的说明。 十

五、应付职工薪酬

1、与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对。

2、检查期后付款情况，关注余额有真实性。

3、月度分析与上年总数分析合理性。 十

六、应交税金

1、结合收入科目进行应交税金(增值税)测试。

2、未复核当期税金(除增值税外税金)合理性，并与相关费用数据复核。

3、未获取被审计单位国税与地税纳税资料及汇算清缴等资料。

4、未核对期末未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。

5、未检查税费减免或返还时的依据。 十

七、应付利息

1、检查应计利息的计算是否正确。

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2、结合长期借款、应付债券的审计，检查应付利息有无漏记。 十

八、其他应付款

1、本期其他应付款的增减变动，检查至支持性文件。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、期后付款情况

6、其他应付款长期挂账的原因并作出记录 十

九、专项应付款

未能进行必要的函证或替代程序，未能关注有关单位拨入专款的文件、协议等资料。 二

十、实收资本

1、获取与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。

2、本期发生的实收资本(股本)的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告及其他支持性文件。

3、当期吸收外资汇总损益检查。

4、注意有无抽资或变相抽资的情况。 二十

一、资本公积

1、明细构成必须有

2、检查与资本公积变动有关的股东(大)会决议、董事会会议纪要、

8 资产评估报告等文件资料。 二十

二、盈余公积

1、未按规定计提法定盈余公积情况，既未进行审计调整，也未在审计报告中予以披露

2、本期发生的盈余公积的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件及其他支持性文件 二十

三、未分配利润

1、对本期发生的未分配利润的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议及其他支持性文件。 二十

四、营业收入

1、未将收入假定为舞弊风险的帐户，并制定应对措施，如未将收入假定为存在舞弊风险从而可能导致重大错报风险领域，CPA应在审计工作底稿中记录出得出该结论的理由。

2、未实施诸如检查销售合同台帐并编制合同检查表、实质性分析、收入函证、及截止性测试等必要的审计程序。

3、对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序。

4、收入完整性确认为难点，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。

5、对主营业务收入进行分析：(1)按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。(2)按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

6、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

7、销售的截止测试。

8、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、

9 以旧换新、出口销售等。 二十

五、营业成本

1、主营业务成本进行分析：(1)将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。(2)将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

3、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

4、主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，检查相关原始凭证，、 二十

六、营业税金及附加

1、按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税额是否正确。

2、结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。 二十

七、期间费用

1、对费用中大额的明细项目，未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序。

2、未实施截止性测试程序。

3、没有执行必要的分析性程序。如：(1)计算分析费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。(2)将费用实际金额与预算金额进行比较。(3)比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

4、对费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性。

5、发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿。 二十

八、营业外收支

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1、未能进行营业外收支的分析、测试;查阅有关项目文件、协议等

2、特别关注营业外收入涉税问题。 二十

九、金融资产

1、确定划分金融资产是否符合企业会计准则的规定。

2、(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。(2)实施监盘程序，获取被审计单位编制的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产盘点表，检查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对;如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整。(3)如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在审计工作日已售出或兑换，追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在。(4)对在外保管的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，查阅保管文件，向保管人函证，复核并记录函证结果。

3、对本期发生的金融资产的增减变动，检查相关支持性文件，确定会计处理是否正确。

三

十、业务完成阶段一般应编制：

试算表及调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、会计报表审计调整与审计报告、反馈意见、会议纪要、与治理层沟通函、专业意见分歧解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要、书面声明、审计总结、已审财务报表分析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、已发出报告修改审批表等审计底稿 三十

一、检查常见问题

1、审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表无法定代表人及财务负责人签章。

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2、审计报告使用旧版本，未更新

3、报告签发无主任会计师或授权人审批记录

4、CPA未编制现金流量表底稿

5、未获取声明书，或获取了声明书，但存在版本未更新、缺少管理层签章、被审计单位未签章、无签署日期等问题

6、各级复核记录内容 为制式规定内容(只标准是、否、不适用)，复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间，或者三级复核的日期晚于审计报告日。

7、与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签名

8、与被审计单位交换意见记录无双方人员的签字，也无签署日期

9、其他项目一般包括：舞弊风险评估与应对的程序、对被审计单位违反法规行为的考虑、前后任注册会计师的沟通、关联方及关联交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计 、或有事项、期后事项等

10、常见问题是对上述项目缺乏关注，未编制相关底稿。

审计局审计工作底稿范文第3篇

审计工作底稿编制实务案例银行存款

一、会计记录概况

A公司银行存款期初余额为90,431,125.03元，本期借方发生额194,184,723.85元，本期贷方发生额247,796,268.47元，期末余额为36,819,580.41元，共有7个银行存款账号，客户据此设置了7个银行存款日记帐，具体数据见 “银行存款明细余额表” (底稿见索引A1-3-1)。

二、审计目标

(一)确定银行存款是否存在;

(二)确定银行存款的收支记录是否完整;

(三)确定银行存款的余额是否正确;

(四)确定银行存款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制银行存款明细余额表，复核加计正确并与总帐数及日记帐合计数核对相符”的审计程序

向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行帐号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符;并编制“银行存款明细余额表”(底稿见索引A1-3-1)。

查验结果：核对一致。 提示：

由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。

(二)就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实

对公司银行存款的授权与批准内部控制制度进行了解并抽样核实。(底稿见索引A1-3-3)。

(三)执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序

取得了对账单和调节表后，检查了以下内容：

1、复核对帐单上的户名是否为公司的名称;

2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对;

3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对;

4、检查调节表各数据加计的准确性;

5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭证号等。

查验结果：

1、余额核对一致;

2、未达账项的款项性质填写不完整，在审计人员的要求下，客户已补充完整(见底稿索引A1-3-2-4)。

(四)执行“抽查全年对帐单中大额收付款项或同金额的收付款项与日记帐进行勾对”的审计程序

1、发现问题：2005年6月5日广东发展银行上海分行黄浦支行对帐单上显示划出10,000,000.00元，同月29日又划回10,000,000.00元，期末对帐单余额和银行日记帐余额一致，但是这两笔资金进出在银行日记帐中未予以反映。

2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-4)。

(五)执行“检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况”的审计程序

1、发现问题：光大银行闸北支行存在未达账项586,200.00元。

2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-5)。 提示：

对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：

1、企业已付、银行未付款项

测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容(如支票编号、金额等)是否与支票存根一致。

如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。

2、企业已收，银行未收款项

审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。

如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。

3、企业未付、银行已付款项

审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账;并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。

4、企业未收、银行已收款项

审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。

(六)执行“从基本帐户开户银行获取在银行开立帐户管理卡信息，结合复核上年底稿确定银行存款帐户数，检查有无帐外银行帐户，是否存在出租帐户或他人共用帐户”的审计程序

取得公司盖章确认的“涉及银行帐户情况管理当局承诺函”(底稿见索引A1-3-6-1) 发现问题：招商银行上海分行银行对帐单上的帐号户名不是A公司的名称，而是其他公司BB的名称。

审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引A1-3-6)。 提示：

如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。

(七)执行“对大额银行存款余额进行函证，作出记录”的审计程序

审计人员根据2005年12月份银行对帐单上(除招商银行上海分行)的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。

查验结果：银行均盖章确认(见底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15) 提示：

1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名;

2、对于一般的银行存款户(除保证金外)，应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”。

(八)执行“询问是否有已质押的或限定用途的银行存款，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明”的审计程序

查验结果：无异常情况(见底稿索引A1-3-1)。

(九)执行“结合借款审核，检查定期存单原件，对定期存单进行函证，追查质押和转存情况，并形成记录”的审计程序

审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施了函证程序。

查验结果：无异常情况(见底稿索引A1-3-2-

14、A1-3-2～15;A1-3-9)。 提示：

对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：

1、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

2、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

3、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

(十)执行“检查贷记凭证等付款凭证是否连号，有无签发贷记凭证给外单位作质押而未入帐现象”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-1)

(十一)执行“抽查大额银行存款收、支的原始凭证”的审计程序

审计人员以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务，检查其是否存在问题，并从中抽样形成凭证测试底稿。

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-7-1～A1-3-7-7)。

(十二)执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-8-1～A1-3-8-6)。 提示：

该审计程序可结合未达账真实性的查证一并进行。

(十三)执行“计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的审计程序

查验结果：未发现异常情况(见底稿索引A1-3-9)。

(十四)执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序

该公司无外币账户，故不适用该审计程序。

(十五)关于银行存款科目的重要提示

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的：

1、控制银行存款函证;

2、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付;

3、关注定期存款;

4、关注银行未达帐项。

审计局审计工作底稿范文第4篇

审计工作底稿编制案例介绍待摊费用

一、会计记录概况

被审计单位WM公司待摊费用年初数310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年转销166,857.00元，年末数381,243.00元。“待摊费用”科目下设置了开办费、预付保险费(2004)、预付保险费(2005)、办公室租赁费、车间租赁费、律师顾问费等六个二级科目。具体数据详见“待摊费用余额明细表”(索引：A14-1)

二、审计目标

(一)确定待摊费用会计处理是否恰当;

(二)确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整;

(三)确定待摊费用余额是否正确;

(四)确定待摊费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)审计人员编制了“待摊费用余额明细表”(索引：A14-1)，经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符。 提示：

1、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。

2、如果同一内容的事项在同一多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。

(二)由于被审计单位待摊费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了待摊费用核算的内容是否符合规定(索引：A14-2)

审计人员通过取证待摊费用增加的依据(主要是查验相关的合同或协议)，通过抽查待摊费用增加的原始记账凭证，通过分析性程序确定待摊费用核算的内容是否符合规定。对那些不属于待摊费用核算内容的经济事项，如应一次摊销的新设立营业部开办费、摊销期限在一年以上的长期待摊费用进行了审计调整。 提示：

1、待摊费用增加的入帐，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。

2、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。

3、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。

4、按企业会计制度的规定，开办费应在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益;非独立法人企业的开办费应在实际发生时直接列支费用，并不通过开办费科目

案例介绍待摊费用

核算。

(三)审计人员进一步查验了待摊费用各子目的年末余额是否正常;检查有无长期未结清的待摊费用;检查有无不能给企业带来利益的待摊费用。(索引：A14-3至A14-4)

经过分析性复核，发现WM公司有：租赁期满后继续摊销的办公室租赁费和长期挂账未结清的律师顾问费，对这几项年末余额异常的待摊费用事项进行了审计调整。 提示：

1、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符。审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。

2、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认。审计人员在审计中应注意入帐的数额与实际摊销的数额关系，根据两者之间应有的勾稽关系进行核对，如有异常应作相应的调整。

3、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

(四)审计人员查验了预付保险费的支付与摊销，通过查验相关协议、查验付款凭证与摊销凭证、核对相关科目发生额、进行分析性复核等程序，发现2005年12月份保险费未摊销，进行审计调整。(索引：A14-4) 提示：

多种审计方法、审计手段的结合采用，可以取得满意的审计效果，而更应抓住针对性的方法与手段，抓住取证计提依据和分析性复核两条。

(五)待摊费用查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意：

与预提费用一样，本科目的设置是权责发生制的基本要求，但应避免本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润(或亏损)的调节池。

审计局审计工作底稿范文第5篇

本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：(1)收入来源单一;(2)会计记录简单;(3)内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。

目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部2006年发布的企业会计准则(以下简称企业会计准则);二是企业会计制度和16项具体会计准则(以下简称企业会计制度);三是小企业会计制度。我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。

二、本指南的编写原则

指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。

三、本指南的结构

工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。 其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。

永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指南中作为附录提供。

四、使用本指南的注意事项

在使用本指南时，注册会计师应当特别注意以下事项：

第一，本指南不替代中国注册会计师审计准则和相关指南。本指南力求体现审计准则、相关指南的基本要求和核心审计程序，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的指导。

第二，本指南不替代注册会计师的职业判断。本指南侧重于说明风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路，由于小型企业的情况千差万别，不可能设计出一套适用于任何企业、任何情况的标准化工作底稿模板。因此，注册会计师在使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据小型企业的实际情况和具体执业需要，设计审计程序和相应的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造业企业的审计流程设计。对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。

本指南将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

在实务中，业务流程的划分应与被审计单位的具体情况相适应，而不能机械套用本指南的划分方法。同样，被审计单位的业务流程不同，主要控制活动也不尽相同，注册会计师应当根据具体情况对不同的控制点进行了解和测试。

审计局审计工作底稿范文第6篇

1、银行函证(关注有无贷款，同时函证)

2、未达帐项，关注并根据金额大小，涉及损益事项建议调整。

3、对帐单的获取与检查，对帐单不能替代银行函证程序。

4、外币折算，关注折算差异

5、现金必须监盘，如若能监盘，需在底稿说明未能实施监盘程序的理由。

(1)制定监盘计划，确定监盘时间。(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在盘点表中注明，如有必要应作调整。

6、大额支出及特殊事项必须有抽证，查看凭证。

7、资产负债表日前后若干天的大额现金收支进行截止性测试，关注是否涉及损益相关事项。

8、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已作必要的调整和披露。

二、应收票据

1、对未到期应收票据未实施监盘，必须监盘原始票据，未能实施监盘程序需说明原因。

2、被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项CPA未予以关注(需有支撑依据，未到期备查簿登记)，编制已贴现和已转让但未到期的承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。

3、实施盘点日与审计截止日，票据变动情况需有明细。

4、检查逾期票据原因，不能收回转为应收账款。

1

5、关注已作质押的票据和银行退回的票据。

三、预付帐款

1、函证、函证控制：客户信息核对及发出、收回控制;

2、未能编制函证结果汇总底稿

3、分析预付款项账龄及余额构成，确定：(1)该笔款项是否根据有关购货合同支付。(2)检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付款项性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

4、检查期后转销情况

5、预付款项是否存在减值，计提坏账准备。

四、应收帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

3、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收账款不计提坏账准备的理由。

4、检查帐龄长往来是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。

5、关注大额应收帐款构成，防止虚增收入，不正常应收帐款，以及后期冲销与收款情况。

6、未能编制函证结果汇总底稿。

7、关联方往来

(1)了解交易的商业理由。(2)检查证实交易的支持性文件(例如，发

2 票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;②检查关联方拥有的信息;③向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。(4)完成“关联方”审计工作底稿。

五、其他应收款

1、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业(或实际控制人)大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收款不计提坏账准备的理由。

6、应收款账龄分析

7、关注后期冲销与收款情况。

六、存货

1、未编制监盘计划、监盘报告、对监盘过程中抽盘测试情况未记录于审计工作底稿中。

2、期末存货跌价测试，未编制存货减值测试底稿。

3、未实施存货计价测试程序(采购与发出计价测试)如、入库出库检查表，发出计价测试表。

4、存货盘点在期中进行，未对盘点日与报告日的存货收发实施必要

3 的程序，以合理确定存货期末库存的真实性与完整性。

5、监盘是存货底稿必不可少程序，未能实施需说明原因及如何确认企业存货所执行的其他程序。

6、未取得数量金额式明细表，仅取得金额式明细表，或未取得明细表。

7、未执行生产成本审计程序，易忽视此科目底稿编制。

8、审核有无长期挂账的存货，如有，应查明原因，必要时作调整。

9、关注关联方采购，交易公允性。

10、关注有无质押存货，可结合借款底稿。

七、长期股权投资

1、未取得被投资单位的期末会计报表(审计报告)以核实长期投资期末余额。

2、未实施减值测试。

3、取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，更新永久性档案。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。

八、固定资产

1、未取得固定资产盘点表及实施固定资产监盘程序。

2、未能对资产折旧进行测试(查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理)

3、未说明本期不计提折旧的原因

4、检查本期固定资产的初始计量，对计入固定资产的当期增加项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断。

5、检查固定资产的所有权或控制权：(1)对外购的机器设备等固定资

4 产，审核采购发票、采购合同等。(2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。(3)对融资租人的固定资产，检查有关融资租赁合同。(4)对汽车等运输设备，检查有关运营证件等。(5)对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

6、未能对固定资产增减变化进行凭证抽查，大额处置及购置必须复印凭证作为底稿支撑材料。

7、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

8、检查固定资产的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

9、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。

九、在建工程

1、未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿。

2、未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，关注总体及期末进度情况。

3、未编制利息资本化情况检查底稿。

4、检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。

十、无形资产

1、自行研发项目未取得项目立项。项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用的合理性、正确性进行确认。

2、检查购入无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状

5 况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限。

3、复核当期摊销数与累计摊销数，无形资产不摊销需说明原因。

4、复核无形资产摊销年限的正确性。 十

一、长短期借款

1、未获取贷款卡信息并实施检查核对程序

2、未实施期末借款函证程序

3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息。

4、利息测试

5、未关注贷款抵押资产并作批露 十

二、应付票据

1、检查应付票据备查簿：(1)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽。

2、函证

3、查明逾期未兑付票据的原因

4、期后付款情况 十

三、应付帐款

1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

2、对未回函账户未进行替代审计程序。

3、未能编制函证结果汇总底稿。

4、获取得询证函回函均为复印件，未获取原件;关注询证函对方确认日期晚于审计报告出具日期情况。

5、对大额应付供应商款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要

6 的审计程序。

6、关注后期冲销与支付情况。

7、对期末暂估事项取得充分凭据并关注期后冲销情况，如材料暂估，费用暂估。

8、帐龄超一年以上暂估款项查明未能冲销原因。 十

四、预收帐款

1、对大额预收客户款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序

2、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

3、未记录帐龄超过一年以上的预收帐款的相关情况是否合理的说明。 十

五、应付职工薪酬

1、与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对。

2、检查期后付款情况，关注余额有真实性。

3、月度分析与上年总数分析合理性。 十

六、应交税金

1、结合收入科目进行应交税金(增值税)测试。

2、未复核当期税金(除增值税外税金)合理性，并与相关费用数据复核。

3、未获取被审计单位国税与地税纳税资料及汇算清缴等资料。

4、未核对期末未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。

5、未检查税费减免或返还时的依据。 十

七、应付利息

1、检查应计利息的计算是否正确。

7

2、结合长期借款、应付债券的审计，检查应付利息有无漏记。 十

八、其他应付款

1、本期其他应付款的增减变动，检查至支持性文件。

2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。

3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、未能编制函证结果汇总底稿。

5、期后付款情况

6、其他应付款长期挂账的原因并作出记录 十

九、专项应付款

未能进行必要的函证或替代程序，未能关注有关单位拨入专款的文件、协议等资料。 二

十、实收资本

1、获取与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、股东(大)会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。

2、本期发生的实收资本(股本)的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告及其他支持性文件。

3、当期吸收外资汇总损益检查。

4、注意有无抽资或变相抽资的情况。 二十

一、资本公积

1、明细构成必须有

2、检查与资本公积变动有关的股东(大)会决议、董事会会议纪要、

8 资产评估报告等文件资料。 二十

二、盈余公积

1、未按规定计提法定盈余公积情况，既未进行审计调整，也未在审计报告中予以披露

2、本期发生的盈余公积的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件及其他支持性文件 二十

三、未分配利润

1、对本期发生的未分配利润的增减变动，查阅股东(大)会决议、董事会会议纪要、协议及其他支持性文件。 二十

四、营业收入

1、未将收入假定为舞弊风险的帐户，并制定应对措施，如未将收入假定为存在舞弊风险从而可能导致重大错报风险领域，CPA应在审计工作底稿中记录出得出该结论的理由。

2、未实施诸如检查销售合同台帐并编制合同检查表、实质性分析、收入函证、及截止性测试等必要的审计程序。

3、对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序。

4、收入完整性确认为难点，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。

5、对主营业务收入进行分析：(1)按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。(2)按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

6、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

7、销售的截止测试。

8、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、

9 以旧换新、出口销售等。 二十

五、营业成本

1、主营业务成本进行分析：(1)将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。(2)将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。

2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

3、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

4、主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，检查相关原始凭证，、 二十

六、营业税金及附加

1、按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税额是否正确。

2、结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。 二十

七、期间费用

1、对费用中大额的明细项目，未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序。

2、未实施截止性测试程序。

3、没有执行必要的分析性程序。如：(1)计算分析费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。(2)将费用实际金额与预算金额进行比较。(3)比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

4、对费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性。

5、发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿。 二十

八、营业外收支

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1、未能进行营业外收支的分析、测试;查阅有关项目文件、协议等

2、特别关注营业外收入涉税问题。 二十

九、金融资产

1、确定划分金融资产是否符合企业会计准则的规定。

2、(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。(2)实施监盘程序，获取被审计单位编制的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产盘点表，检查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对;如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整。(3)如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在审计工作日已售出或兑换，追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在。(4)对在外保管的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，查阅保管文件，向保管人函证，复核并记录函证结果。

3、对本期发生的金融资产的增减变动，检查相关支持性文件，确定会计处理是否正确。

三

十、业务完成阶段一般应编制：

试算表及调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、会计报表审计调整与审计报告、反馈意见、会议纪要、与治理层沟通函、专业意见分歧解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要、书面声明、审计总结、已审财务报表分析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、已发出报告修改审批表等审计底稿 三十

一、检查常见问题

1、审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表无法定代表人及财务负责人签章。

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2、审计报告使用旧版本，未更新

3、报告签发无主任会计师或授权人审批记录

4、CPA未编制现金流量表底稿

5、未获取声明书，或获取了声明书，但存在版本未更新、缺少管理层签章、被审计单位未签章、无签署日期等问题

6、各级复核记录内容 为制式规定内容(只标准是、否、不适用)，复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间，或者三级复核的日期晚于审计报告日。

7、与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签名

8、与被审计单位交换意见记录无双方人员的签字，也无签署日期

9、其他项目一般包括：舞弊风险评估与应对的程序、对被审计单位违反法规行为的考虑、前后任注册会计师的沟通、关联方及关联交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计 、或有事项、期后事项等

10、常见问题是对上述项目缺乏关注，未编制相关底稿。