作业会计成本控制论文范文

作业会计成本控制论文范文第1篇

摘 要：作业成本法是一种全新的成本管理理论和方法，随着该项理论在我国很多企业的成功实践应用，以及IT技术的不断发展，该种成本核算方法已经被更多企事业单位应用。本文首先对作业成本法的基本概念进行阐述，通过对**研究所科研成本核算现状的分析，提出在**研究所采用作業成本法核算成本的基本设想，并详细介绍了应用的具体措施。

关键词：作业成本法； 应用；分摊

一、 概念

（一）定义

作业成本法又称基准成本计算方法（Activity-based Costing ，ABC）以作业为媒介，通过资源动因将资源费用归集到作业上，再通过作业动因将归集的作业成本进一步归集到最终成本对象。它是较传统成本法相关性更强的一种成本计算方法，为作业管理打下了基础，为企业价值链管理提供更准确和及时的成本信息。

作业成本法涉及的要素：资源、作业、成本动因、作业中心和作业成本库以及作业链。

（二）作业成本法的基本原理和运作程序

1、 作业成本法最初作为一种相对准确的分配间接费用、计算产品制造成本的方法被提出，基本思想是在资源和最终产出之间引入一个中介-作业，其基本原理可表述为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法将产品成本看成是资源的耗费而非成本的发生，要了解资源的耗费就需要对单位的作业活动进行分析，在这个分析过程中，作业成本法以成本动因为基本依据，通过成本发生原因的正确分析，以作业为基础，将资源的耗费分配到产品中。其结果是把传统成本法下不能直接追踪的各产品的间接费用，先以作业为基础进行归集，再根据产品消耗各作业的情况，将其分配到产品中。

2、 作业成本法运作程序

（1）确认和计量各类资源耗费，将各资源耗费价值归集到各资源库。

（2）确认主要作业和作业中心，并确认作业或作业中心包含的资源种类。

（3）分析和确定作业动因，将多个作业中心的成本动因分配到最终产品上。

二、 **所科研成本核算现状

**所主要是依据《军工科研事业单位会计制度》来进行会计核算，成本的核算也是按照制度中的要求设置成本科目，以科研项目为核算对象，将能够明确科研项目的费用直接归集到项目成本，将无法直接明确科研项目的费用按照一定的分摊比例归集到项目成本，**所科研成本核算采用的是完全成本核算法，不仅要将间接费用分摊计入成本，对于期间费用也要按一定比例分摊计入成本。虽然近些年我所的成本核算水平有了很大的提高，但是我所的成本核算现仍存在一些问题：

（一）需要分摊的间接费用过大

对于所这种科研单位，普遍存在着间接费用过大的问题。仅去年我所发生管理费、研制费用以及待摊费用等间接费就高达数亿元，占科研成本发生额的40%以上，而且还有未计入管理费直接通过分摊计入科研成本的工资费也高达2亿。可以说我所每年需要分摊的计入成本的费用过大，基本占到了全年成本的一半以上，能够直接计入成本的费用很少。

（二）成本核算分摊方法简单

虽然所需要分摊的间接费用很大，但是分摊间接费用的方法却很简单，仅用几个综合分摊比例和试车小时比例就将几个亿的费用分摊到各项目成本中。虽然分摊方法简单可以提高成本核算的效率，但是简单的分摊方法严重违背了权责发生制原则，使得分摊后的项目成本不能真实反映项目实际发生的费用。

3.成本核算不及时

由于所没有缴纳企业所得税的税赋压力，导致所的成本确认长期以来都严重滞后。本期发生的事项，可能半年后才能在财务确认成本，有的事项可能完成一年后才到财务报销，这就直接导致我所的成本核算严重不及时。

由于以上三个成本核算问题的综合作用，导致**所核算的科研成本不能真实准确的反映科研项目所实际发生的费用。长此以往，由于缺少准确的历史成本核算数据，使得我所科研成本管理一直停步不前，影响定额管理、目标成本、成本预算等一系列成本管理的开展。

三、 作业成本法核算在**所成本核算的应用设想

**所现阶段的成本核算，仍然是按照传统的核算理念在进行管理，即使是新颁布的《军工科研事业单位会计制度》也仍然是以传统的核算理念为基础，进行了适当的核算科目优化，但是却无法解决所科研成本核算中存在的问题。要想从根本上提高所的成本管理，最重要的基础提升就是要改变传统的成本核算模式，引入作业成本法对科研项目进行更细化精准化的成本核算。运用作业成本法核算成本，必然要设计一种与之相适应的成本核算体系。下面就介绍一下作业成本核算的总体设计。

（一）确定成本核算对象

所传统的科研成本核算，只是针对单一的科研项目作为成本核算对象，而作业成本法核算最终项目成本，资源、作业、项目都有必要作为成本计算对象。根据作业成本法的基本原理，各科室及部门的科研经营活动被区分为若干个相互独立又相互连接的作业，作业又以不同的方式消耗资源，又以不同方式为科研项目服务。资源作为项目成本最初来源而要对其进行价值耗费的计量、以作业作为中间成本计算对象而对其进行资源费用的归集、以项目为最终成本对象进行资源价值耗费到产品中的最终分配。

（二）确定成本项目

根据确定的成本核算对象，按照所的实际核算情况，确定成本项目。

1、资源项目的确定

项目成本来源于项目所消耗的作业，而作业的发生要消耗一定的资源。根据我所现科目体系中的科研成本、管理费、和研制费的明细科目重新进行分析后，结合实际情况予以合并或分解，确定相应的资源费用项目。资源项目可分为：人员工资费用、材料费用、办公通讯费用、差旅交通费用、能源动力费用、折旧费用、修理费用、招待费、会议费、其他资源费用共计10项。通过资源费用项目，可以反映各项目成本的资源耗费构成，有利于了解资源消耗情况，为进行项目资源消耗分析和资源成本的控制提供依据。

2、 作业成本项目确定

确定作业成本项目，应逐个分析我所各单位部门的各项作业，将共有作业合并，建立一个涵盖各单位部门的统一的作业项目库。将相互联系、能够实现某种特定功能的作业项目集合，最终形成作业中心。根据所的科研实际，将所的作业项目分为6个作业中心，包括：设计、生产、装配、试验、管理支持作业、科研支持作业。设计中心包括作业项目：整机设计作业、零部件设计作业；生产作业中心包括作业项目：整机生产作业、零部件生产作业；装配作业中心包括作业项目：整机装配作业、零部件装配作业；试验作业中心包括作业项目：整机试验作业、零部件试验作业；管理支持作业包括作业项目：党群管理作业、业务管理作业、辅助管理作业、离退休管理作业；科研支持作业中心包括：信息技术支持作业、测试计量支持作业、档案管理作业、检验作业。

（三）确定成本费用归集和分配方式

根据作业成本法的基本原理“产品消耗作业、作业消耗资源”，作业消耗资源意味着资源成本转移到作业中形成作业成本，产品消耗作业意味着作业成本转移到最终成本对象形成最终产品成本。作业成本的归集是以划分的作业成本项目为基本单位将相关资源费用估计到各作业成本项目中，进而归集出各作业成本。在归集过程中，若某项资源费用可以明确归入某项作业，则称该资源费用为“作业专属耗费”，若某项资源费用能够明确归入某个项目，则称该资源费用为“项目专属耗费”。若某项资源费用从最初无法明确应归属哪项作业，需选择合适的资源动因将资源耗费分解到各作业，若某项作业无法明确应归属哪个科研项目，需选择合适的作业动因将作业成本分解到各项目。按照作业成本法核算，我所的项目成本等于“项目专属耗费”与项目各作业成本之和。

（四）资源成本与作业成本确定

月资源费用除以相应的月资源动因量，得到某资源的月资源动因分配率，然后某作业消耗的资源动因量乘以相应的资源动因分配率，相乘之积加上该资源对该作业的“作业专属费”得到该作业的该项资源的资源成本。用某相作业的作业成本除以作业动因量得到该作业的月作业动因分配率，然后某项目作业的作业动因量乘以相应的作业动因分配率，相乘之积得到该项目的该作业的作业成本。

四、 具体实施应用

由于所属于科研事业单位，会计的核算还是要符合《军工科研事业单位会计制度》的要求，所以即使要引入作业成本法进行科研成本核算，还是要在原有成本核算的基础上进行成本核算的改进。根据作业成本法的基本原理以及所实际情况，设想所实施作业成本法核算的具体办法如下：

（一）资源类别的确定

如上节所述，所的资源分为人员工资费用、材料费用、办公通讯费用、差旅交通费用、能源动力费用、折旧费用、修理费用、招待费、会议费、其他资源费用共计10项。对于能够直接明确科研项目的材料费用、差旅交通费用、会议费等资源费用作为“项目专属耗费”直接计入科研项目，对于能够明确归入某项作业的资源费用作为“作业专属耗费”直接计入该项作业成本。

（二） 作业的划分

如上节所述，所的作业划分为6个作业中心，15个作业。作业成本法的作业划分越细，虽然能够使得成本归集更加精确，但是却使工作变得更加复杂，推进本项工作更加富有难度。鉴于是探索性的实施作业成本法，所以先以6个作业中心为基本作业，待作业成本法应用成熟后，再根据实际需要增加作业。现将我所的作业划分为7个作业：设计作业、生产作业、装配作業、整机试验作业、部件试验作业、管理支持作业、科研支持作业。

（三） 最终项目确定

本次作业成本法的探索，暂以我所成本支出比重最大的科研成本为对象进行研究，所以确定我所现在研的科研项目为最终成本对象。

（四）核算模式

对于资源项目的核算，还是以现会计科目体系中的管理费、研制费、应付薪酬、科研成本科目明细为依据，将科目明细归类到10类资源项目中。对于直接计入科研成本的资源费用，认定为“项目专属耗费”，核算方式没有变化，如发生的某项目的差旅费，直接计“借：科研成本-差旅费-某项目，贷：现金”。

对于作业成本的核算，将管理费、研制费、应付薪酬科目按7个项目“设计作业、生产作业、装配作业、整机试验作业、零部件试验作业、管理支持作业、科研支持作业”进行辅助核算。若发生能够明确是整机试验作业的维修费，则会计做帐为“借：研制费-维修费-整机试验作业，贷：银行存款”，若发生无法明确作业的招待费，则会计做帐为“借：管理费-招待费-待分摊作业，贷：银行存款”。

（五）资源费用明确作业的具体方法

1、按作业项目对所各主管部门分类

按所划分的7项作业，将所各部门的工作归类到7项作业中。4个总体设计部以及6个部件设计部的工作属于设计作业，**室的工作属于整机试验作业，**室的工作属于装配作业，工厂机关以及4个加工车间的工作属于生产作业，4个试验室的工作属于部件试验作业，能源动力中心的工作属于试验作业；所的机关部门的工作属于管理支出作业；计算机中心、通用技术中心、测试计量中心、情报档案管理中心、检验室、航设部的工作属于科研支持作业；

2、资源费用明确归属作业

按照部门归属作业的划分，各部门使用的固定资产的折旧及维修费、各部门的人员工资按部门分类相应归属到各作业中。

对于其他资源费用，能够直接明确作业的资源费用，作为“作业专属耗费”直接计入作业。

（六）作业分配到科研项目

设计作业，以设计人员当期为不同科研项目完成的工作小时数为设计作业动因，设计作业成本除以设计人员工时数为动因分配率，某项目完成的工时乘以动因分配率得到该项目的设计作业成本。

生产作业，以工厂工人当期为不同科研项目完成的生产小时数为生产作业动因，生产作业成本除以工厂工作工时数为动因分配率，某项目完成的生产工时成因动因分配率得到该项目的生产作业成本。

装配作业，以装配室当期完成的装配发动机台数为作业动因，装配成本除以装配发动机台数为动因分配率，某项目完成的装配发动机台数乘以动因分配率得到该项目的装配作业成本。

整机试验作业，以当期整机试验小时数为作业动因，整机试验作业成本除以整机试验小时数为动因分配率，各项目完成的整机试验小时数乘以动因分配率得到该项目的整机试验作业成本。

部件试验作业，以当期部件试验小时数为作业动因，部件试验作业成本除以部件试验小时数为动因分配率，某项目完成的部件试验小时数乘以动因分配率得到该项目的部件试验作业成本。

管理支持作业，以当期综合工时数为作业动因，管理支持作业成本除以综合工时数为动因分配率，各项目完成的综合工时数乘以动因分配率得到该项目的管理支持作业成本。

科研成本的计算，某项目的当期各项作业作业成本与直接计入该项目的成本之和，就得到了当期该项目的科研成本。

作业会计成本控制论文范文第2篇

自二十世纪八十年代中期以来, 作业成本法作为一种将成本分配到产品和服务全过程的成本核算方法, 在西方的很多国家逐步得到了推广, 广泛应用于工业、服务业、制造业, 乃至金融领域。在我国作业成本法的应用起步相对较晚, 但随着国家经济的高速发展, 其应用现已初步取得了一定成效, 既为企业提供了较为准确的会计成本信息, 又提升了企业的管理水平, 加快了企业管理会计现代化的发展进程, 但纵观其应用现状仍存在一些不足。基于此, 本文笔者将结合自己的工作实践, 就作业成本法在企业管理会计中应用问题进行探讨, 以期最大限度地减少企业资源浪费, 提高企业管理会计的有效性和科学性, 最终实现增加企业价值的目的。

2 作业成本法在企业管理会计中应用的现状

随着改革开放政策的贯彻实施, 我国的经济体制逐步实现了由计划经济向市场经济的过渡, 逐步确立了企业的市场主体地位, 与此同时, 企业的经营管理理念也发生了巨大的改变。在理论界的强烈推动下, 我国企业自二十世纪九十年代开始逐步引入了作业成本法。与传统成本法相比, 作业成本法因其自身优势得到了国内众多大型企业高层领导者的青睐, 从而取得了一定的应用效果。但由于作业成本法在企业管理会计中应用起步较晚, 致使其在推广应用过程中仍存在诸多问题, 主要表现为如下四个方面:首先, 作业成本法在企业管理会计中的应用具有一定的范围性, 但目前我国的大多企业由于受管理会计工作人员专业技能、会计电算化水平等因素的制约, 无法达到作业成本法的适用标准;其次, 作业成本法在核算过程中具有很强的主观性和随意性, 如果不能对成本进行准确地核算将会影响企业管理会计的精准度, 不利于企业的整体发展;再次, 部分企业领导不能充分重视作业成本法在企业管理会计中的应用, 导致作业成本法在推广过程中出现资源不足、资金短缺等问题, 致使其实施动力不足;最后, 作业成本法在企业管理会计中的应用需要经过系统的设计、调试等环节, 是一个较为漫长的过程, 不仅需要企业在前期进行较大的投入, 而且还使企业面临停止原系统使用的机会成本, 与企业短期的“成本收益”原则相违背, 从而导致部分企业不愿意花费过多的人力、物力和财力去应用作业成本法。

3 作业成本法在企业管理会计中应用的思路

3.1 做好宣传工作, 提升作业成本法的关注度

任何新事物的推广使用都需要付出一定的代价, 而作业成本法亦不例外。与传统成本法相比, 作业成本法有很大的改变, 它改变传统成本法就成本论成本的成本计算模式, 而将成本核算重点放在成本产生原因及后果上, 这一改变从某种程度上增加了作业成本法在企业管理会计中应用的推广难度。因此, 这就要求相关工作者应当摒弃传统成本法的制约, 充分利用现代技术, 如:计算机技术、自动化等有利条件, 加大对作业成本法的宣传力度, 使这种新兴的成本计算模式能够得到更多的关注和认可。具体来说, 可以通过开展讲座、举办知识竞赛等方式, 强化人们对作业成本会计先进性、有效性以及科学性的认识, 为作业成本法在企业管理会计中的应用营造良好的环境氛围。此外, 还可以借鉴外国企业作业成本法在企业管理会计中的应用经验, 做到活学活用。

3.2 建立健全企业管理会计制度

建立健全企业管理会计制度是作业成本法在企业管理会计中应用的基础和保障。只有科学而有效的企业管理会计制度, 方能推动作业成本法的顺利实施。这就要求相关工作者应当在实际工作中, 逐步建立健全企业管理会计制度, 促使企业实现现代化管理, 将费用产生的环节以及区域进行准确的划分, 从而有效地开展费用产生原因及后果分析, 进而实现成本的合理控制和科学管理。

3.3 选择试点进行测验, 有计划地推广

成功的经验离不开人们在工作实践中的探索、研究和总结, 而作业成本法要想在企业管理会计中顺利应用, 也同样需要相关工作人员不断进行探索、研究和总结。因此, 在作业成本法的推广过程中, 可以选择试点进行测验, 在试点测验成功后, 及时对成功经验加以总结, 进而进行大规模的推广。通常应当以制造业为试点进行测验, 使作业成本法在制造企业管理会计中形成具有指导性的操作模式, 实现信息的提供和需求达到同步进行, 从而为作业成本法的推广创造有利的外部环境。

3.4 确立新的成本会计核算体系, 提高作业成本法的普及率

作业成本法作为高科技迅猛发展下的产物, 要求企业单位应当确立新的成本会计核算体系与之相匹配。具体来说, 应当从如下两个方面做起:首先, 应当提高企业管理会计相关工作人员的整体素质, 从而能够对新知识、新技术进行有效的学习、理解和运用;其次, 应当重视示范模式的作用, 引导相关能力欠缺的管理会计人员可以按图索骥去把握作业成本法的精髓, 例如:按照行业的不同建立不同的示范模式, 最大限度地缩短管理会计人员对作业成本法的认知时间, 提高作业成本法的普及率, 加快其在企业管理会计中操作应用的进程。

4 结语

综上所述, 作业成本法作为一种将成本计算和成本管理进行有效融合的全新会计管理模式, 是一种能满足当前企业管理会计成本核算需求的成本计算系统, 对企业的稳健发展具有至关重要的影响。因此, 这就要求相关工作人员在实际工作中应当充分把握作业成本法在企业管理会计中应用的现状, 从而做好作业成本法的宣传工作, 提升其关注度, 建立健全企业管理会计制度, 为其发展提供制度保障, 选择试点进行测验, 有计划地推广, 并确立新的成本会计核算体系, 提高作业成本法的普及率, 为作业成本法在企业管理会计中的应用创造有利条件, 最终使企业能够提升自身的竞争力, 在激烈的国际市场竞争中立于不败之地。

摘要：与传统成本法相比, 作业成本法在企业管理会计中应用具有无可比拟的优势, 但由于受起步晚等因素的影响, 作业成本法在企业管理会计中应用虽取得了一定进展, 但仍有很大的提升空间。本文将以作业成本法在企业管理会计中应用的现状为出发点, 进一步从前期宣传、制度保障、推广方法、核算体系四个方面, 详细阐述作业成本法在企业管理会计中应用的思路, 以供商榷。

关键词：作业成本法,管理会计,现状,思路

参考文献

[1] 胡玲玲.作业成本法在第三方物流企业成本管理中的应用[J].黑龙江对外经贸, 2010 (11) .

[2] 韩毅, 张晓斌.浅谈作业成本法在企业成本管理中的应用[J].辽宁行政学院学报, 2006 (3) .

作业会计成本控制论文范文第3篇

关键词：目标成本管理；作业成本管理；作业成本法

随着竞争的加剧，企业传统的成本核算方法已经不能为企业的发展提供出路，在成本管理方面亟需新鲜血液，本文介绍目标成本管理和作业成本管理并尝试将二者结合运用，希望可以为企业在成本管理方面提供绵薄之力。

一、目标成本管理

目标成本管理，简言之就是在预算的基础上根据企业目标确定企业目标成本的一种成本管理方法。这种成本管理方法包括对目标成本进行测定、分解、控制分析和考核评价等一系列过程，可以实现对企业成本进行事前、事中和事后控制，形成一个全企业、全过程和全员的多层次成本控制体系，为企业降低成本、提高效益提出了新的管理方法。

目标成本管理起源于美国，在20世纪80年代传入我国。面对如今全球性的竞争环境，传统的成本核算方法已经不能满足企业发展的需要，目标成本管理这一成本核算的新方式就变得越来越重要。目标成本是用来评价实际成本的一种预计成本，在确定目标成本时要遵循权责明确原则，力争实现谁实施、谁控制最终由谁负责；要遵循责任区域原则，划分和建立一个个责任中心，最终实现集成管理；还要遵循可分解原则，确定的目标成本要能够实现分解，才能将总体目标划分开来，实现一个个突破。

目标成本管理包括目标成本测定、分解控制分析和考核评价等几个方面，其中，目标成本的测定是关键一步，这一步的正确与否会对后面几个环节产生重大影响。目标成本的测定有几种方式：第一种为根据目标利润推算目标成本，价格减去目标利润即为目标成本；第二种为选定某一成本确定为目标成本，这一成本可以为历史成本，可以为同类型企业标准成本；第三种为利用成本与该成本某特性之间的线性关系求目标成本。目标成本的分解可以按产品结构，也可以按产品的形成过程，还可以按成本的经济内容进行分解。对目标成本的控制分析和最后的考核评价，都有利于成本目标的实现。

二、作业成本管理

作业成本管理是基于作业成本法，以提高客户价值、增加企业利润为目的的新型管理方法。在作业成本法下，作业是成本核算的核心和对象，该方法将企业各项费用的消耗划分为一个个作业进行归集，进而计算产品成本。资源形成作业，作业形成成本，即将资源分配给作业，将作业分配给成本对象。

作业成本法最早起源于美国，埃里克科勒（Eric Kohler）教授首次提出作业的概念。随后经过发展，由卡普兰教授提出以作业为基础的成本核算方法，简称为作业成本法。在这种成本核算方法下，进行成本分配的主要依据是成本动因。所谓成本动因，即成本的驱动因素，是导致成本发生的原因，按照这个分类进行成本核算。

作业成本法的实施过程如下：首先，确立作业，建立各个作业中心，然后根据各个作业核算成本信息；其次，将企业各项活动耗费的资源分配给各个作业，在这个过程中，要注意消除不增值作业，降低成本；要明确成本核算对象，确定成本所包含的作业，然后就要确定成本动因，明确各项资源消耗按照什么标准分配到各项作业上；最后是业绩评价，健全业绩评价考核体系，确保成本动因准确。

三、目标成本管理与作业成本管理的异同及结合

（一）目标成本管理与作业成本管理的异同

相同点方面，首先二者都以市场为导向，在确定生产何种产品时考虑客户的需求，在进行产品成本核算时，不在单纯地以产品为单一核算对象，而是将成本核算对象进行细化，作业成本法的核算对象是作业，目标成本管理的核算对象是各个工序。其次，二者都属于全面成本管理，降低成本的过程要求全员参与，从上到下、每个工序、每个作业都争取达到企业目标，最终实现降低成本的目的。最后，这两种成本管理方法都强调质量和效率，尽量避免浪费。

不同点在于二者核算方法的详细过程不同。目标成本管理首先是根据各个方法确定好目标成本，在这个过程中的具体核算还是采用传统的方法，以产品为对象；而作业成本法则完全不同，它在进行成本核算时是将生产过程分为各个作业，根据作业进行成本归集，最终根据各个作业的成本消耗确定产品成本。

（二）目标成本管理与作业成本管理的结合

这两种成本核算方法各有优缺点，每个都不是尽善尽美，但若将两种管理方式相结合，以目标成本管理为主导，以作业成本法为具体核算方法，两者相辅相成，既弥补了作业成本法的缺陷，又发挥了目标成本管理这一全面的、全方位的成本管理方法的长处。

在具体地操作上也是可行的，二者在具体方法上都关注产品的生产过程，不同于传统核算方法的关注核心是产品本身。首先，运用目标成本管理理论确定目标成本，在确定目标成本时要注意市场需求，以市场为导向，确定目标成本后，就可以运用作业成本法的原理将企业的生产过程划分为一项项作业，再将目标成本细化为各个作业上的目标成本，争取在各个作业上实现目标成本，最终实现企业整体的目标。

四、结论

目标成本管理和作业成本管理作为成本管理的理念，既包括成本核算方法又包括成本管理的理论，这两种管理理念属于全方位的管理方式，要求企业各部门、各人员都要参与，从微小的环节努力来实现整体目标，但是作为单个管理理论来说，又不是完美的。因此，本文最后尝试将这两种理论结合起来，各取所长，为我国企业在成本管理方面提供借鉴。

（作者单位：江苏宗申三轮摩托车制造有限公司）

作业会计成本控制论文范文第4篇

黑龙江八一农垦大学经济管理学院王新利王春阳

为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要

我国农产品成本居高不下其原因之一是农产品物流成本所占比重较大，降低农产品物流成本的前提是准确进行核算，然而利用传统的核算方式却无法准确的对农产品的物流成本进行核算。作业成本法与传统成本法相比，体现了自身的科学性和先进性，这为农产品物流作业成本核算法提供了可行性。为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要。

一、农产品物流成本核算应用作业成本法的理论基础

早在1971年，美国的斯托布斯教授出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书，对“作业”这一概念进行了全面系统地阐述，并明确指出：成本计算的对象是作业，而不是完工产品。1984年，美国哈佛大学商学院罗宾·库珀和卡内基·梅隆大学的罗伯特·卡普兰两位教授在前人的基础上系统地提出了作业成本法。

作业成本法有两个前提：产品消耗作业以及作业消耗资源并导致成本的发生。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位作业成本。可见作业成本法核算实际上就是，界定企业物流系统中涉及的各个作业、确认企业物流系统中涉及的资源并确认资源动因，将资源分配到作业并确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中的一种核算方法。其重要的特点在于它不是仅就成本论成本，它不仅能够提供相对精确的产品成本信息，而且能对所有作业活动进行追踪动态反映。

二、农产品物流成本作业成本法的必要性分析

农产品物流成本居高的事实，农产品物流成本控制和管理的需要，决定了必须寻找一种成本核算方法，但是应用传统成本核算方法存在着很多缺陷，这样农产品物流作业成本核算法就应运而生。

1．农产品进行物流成本核算的迫切性

按照国家现行的会计制度，产品成本核算时，物流成本被分散到许多成本费用项目之中，从现行的账户和报表，很难看清或者几乎看不清农产品物流耗费的实际情况。农产品物流成本在核算内容上，仅将运输、仓储的费用列入农产品物流成本，把农产品物流成本和流通费用混淆。在农产品生产过程中发生的物流费用，常常与生产费用、销售费用、管理费用等混在一起，因而容易被忽视，甚至未被列入成本核算范围。其结果导致物流成本的低估或模糊，影响了会计信息的真实性，不利于农产品物流成本的控制和农产品物流的发展。所以对农产品物流成本核算迫在眉睫。

2．传统成本核算法存在的缺陷不能满足农产品物流成本核算的需要

第一，传统的成本核算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，农业企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，而农业企业很多情况下是利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等，这些费用都没列入物流费用科目内，但是这些费用与物流费用大小直接相关。由此可以看出，传统的会计方法在农产品物流成本的计算范围、计算对象、计算内容上都不完整、不全面。因此物流费用犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。

第二，传统成本核算法不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加。在传统成本核算中，通常暗含着这样一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种假定，成本核算中普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时、材料耗用额等等，这就是所谓的“数量基础成本核算”的由来。应用这种核算方法将会使许多物流活动产生的费用处于失控状态。

第三，传统成本核算法通常并不能提供足够的物流量度。①传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任；②传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分；③传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。

3．优化农产品物流价值链，提高农产品物流管理水平的需要

企业界采用作业成本法的初始动因只是为了提高成本计算精度，但是后来发现作业成本法所提供的信息可被广泛地用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，这使得作业成本法很快超越了成本计算本身。利用作业成本计算提供的成本数据对农产品物流的各个环节进行追踪分析，为尽可能消除不增值作业、改进增值作业、优化价值链和作业链、实施业务流程再造提供有用信息，促进了最大限度的节约。农产品物流作业成本法就会上升为以农产品价值链分析为基础的、服务于农业企业经营管理决策的作业成本管理。

4．农产品与国际接轨的需要

加入WTO后，意味着中国农产品市场的大门将逐步打开，农产品国内市场国际化和国际市场国内化己日趋成为现实。我国同世贸组织成员国之间达成的有关农产品协议和其他协议，主要涉及市场准入、国内支持和出口补贴等内容。我国必须履行加入WTO农业谈判中所承诺的义务，包括不再给予农产品出口补贴、取消非关税壁垒、降低关税等。《中美农业合作协议》中，我国承诺2004年前农产品平均进口关税税率降到17%。一些美国有竞争优势的农产品平均关税降为14.5%，其中大豆关税税率仅为3%，肉类和水果关税税率为10%-12%。这样低水平的关税税率，必然促使我国加大进出口农产品物流体制的改革力度，以便与国际农产品物流接轨。事实是，我国农产品参与国际物流市场缺乏竞争力，尤其表现在农产品的成本和价格方面，其中农产品物流成本过高是原因之一。因此，可以说，降低农产品物流成本是我国农产品增强国际竞争力的重要举措，而精确核算农产品物流成本是降低农产品物流成本管理和控制农产品物流成本的前提。

三、农产品物流成本核算应用作业成本法的可行性分析

从成本观来看，农产品物流成本实际上就是农产品物流作业链各环节的所有成本之和，它包括产前物流成本、产中物流成本、产后物流成本、销售物流成本和废弃物流成本。农产品物流成本核算采用作业成本法具有一定的优点和适应性，这是因为农产品物流的运作符合作业成本法的特点，从而使得作业成本法应用到农产品物流成本核算具有了可行性。

1．与传统成本法相比，作业成本法具有更广泛的科学性和先进性

作业成本计算法应用于农产品物流成本核算的科学性和先进性，主要体现在以下几个方面：（1）作业成本法克服了传统成本计算方法导致的农产品物流成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体难以确定使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点，这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。由于作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定，而是集财务变量和非财务变量于一体，并特别强调后者，因而它更能适应农产品物流环境的变化，改变传统会计中标准成本背离实际成本的事实。(2)可以加强农产品物流成本控制。农产品本身没有统一的标准，其在包装、运输和装卸等环节更缺乏标准，农产品物流工具等也很难实现标准化。这样就使得农产品物流成本在核算上很难做到统一，其表现是核算单位无法统一，人工费用核算标准多样化，运输、装卸费核算具有模糊性。成本控制的前提是准确的成本核算，而由于农产品物流成本核算的困难就造成无法对农产品物流成本进行控制或很难控制。然而作业成本法在核算成本时可将作业区分为增值作业和不增值作业，尽可能消除不增值作业，提高增值作业的效率和效益，而不去考虑各个环节的标准化和统一问题，并突出强调事前、事中作业成本控制，把这一原则应用于农产品物流成本控制，可以克服上述问题，进而有效降低农产品物流成本。(3)有利于建立企业内部责任会计。农产品生产具有地域性、季节性差异，使得农产品物流范围极为宽广。此外，我国农产品生产除了农垦实现了企业化生产、物流量较大外，大多是由个体农户生产，每户承包土地不多，耕种或养殖物流量小，加上消费农产品的地点十分分散，经常需要经过多个储存点的多次装卸作业，使农产品物流具有明显的分散性。这样，就使得农业企业中内部责任会计制度的建立与实施极为困难。由于作业成本法是按物流费用的发生情况划分责任中心，这不仅便于分清低效和浪费的原因，也易于确定责任人，所提供的成本信息也有助于业绩的计量和考核。

2．与传统成本法相比，作业成本法可提供精确度更高的成本数据

农产品生产的分散性和季节性，农产品需求的普遍性和全年性，以及农产品具有的各种生物属性，使得对农产品物流过程中的储存、保鲜、加工等环节都有很高的技术要求，而且大部分农产品具有易腐性，所以农产品物流成本涉及的间接费用比例高，它远远超过了直接材料、直接人工的成本额。作业成本法最初就是根据高间接费用企业采用传统单一分配标准造成产品成本计算结果失真的情况下提出的，所以在这种情况下把作业成本法应用到农产品物流核算中，与传统成本法相比可以提供精确度较高的成本数据，分配的标准也更客观。

3．与传统成本法相比，作业成本法更容易确定农产品物流成本核算主体

由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体的难以确定性使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点。这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。在这种情况下，可以应用作业成本法以活动为基准，进行农产品物流成本核算，解决了主体确定难的问题。

4．与传统成本法相比，作业成本法更能反映农产品物流运动过程

新的物流观把农产品物流看作是起始于农产品供应，经过农业企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。农产品物流的每一项工作都是作业链上的一环。比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等。因此，可以按照农产品物流环节把农产品物流分解成各个作业，这为农产品物流成本核算应用作业成本法提供了可能，同时也更加清楚地反映了农产品物流的运动过程。

5．与传统成本法相比，作业成本法更加清晰地反映农产品物流成本与成本对象的关系

我国农业告别了农产品供给的短缺时代，步入了买方市场阶段，顾客的需求也朝着个性化、多样化发展。农产品物流面对众多的顾客，每个顾客所要求的服务都是不一样的。因此，农产品物流成本不是面向企业经营结果，而是面向客户服务的过程。农产品物流成本的发生更大程度上直接取决于顾客需求，而与产量没有直接关系。传统成本核算方法主要是按照与产量相关联的分摊基础进行分摊，所以它不适用于农产品物流成本核算。而作业成本法就不同，它在产品（服务）品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产的情况下，其核算的优点表现特别突出，并极大程度地反映了农产品物流成本与其成本对象的内在关系。

综上所述，无论从作业成本法本身的科学性和先进性出发，还是从农产品物流成本核算的自身特点来看，作业成本法应用到农产品物流成本核算都具有可行性，并且为降低农产品物流成本，加强农产品物流管理，提供了更加准确、及时的成本数据，从而可增强我国农产品的国际竞争力。

作业会计成本控制论文范文第5篇

【摘 要】我国的建筑施工企业迫切需要改变现有粗方的管理模式，需要在保证质量要求的同时降低成本，以此确保在这样的经济环境下维持经营。而质量成本管理则能将施工项目的质量可靠性与经济适用性相结合，是解决上述两个问题的有效手段，对保证项目正常运营、节约社会资源、获得良好效益等都具有重要意义。本文将作业成本相关理论思路融入到了建筑工程项目的质量成本管理中，得到了适用于工程项目质量成本的作业划分与核算原则。

【关键词】建筑施工项目；作业成本法；质量成本管理

一、工业厂房建设工程项目的质量成本管理

1.工业厂房工程项目质量成本。

工业厂房建设项目是一类基础设施建设工程，质量永远是其建设过程中的关键。从该施工工程的作业特点上看，一般包括地基与地上建筑物的土方施工，厂房内部的专用机械设备的安装工程，以及基本装饰工程。一方面，建筑质量的好坏体现了施工企业的工程施工过程中的水平和能力；另一方面，建筑施工的最终质量成本又是质量问题的经济体现，成本的高低会直接影响到施工企业的经济效益。施工项目质量成本是指在满足工程建设相关标准下，为提高厂房建设的质量水平而发生的一切必要支出和未达到规定质量标准而造成的所有损失。

2.工业厂房建筑工程项目的质量成本管理特征。

工业厂房工程项目质量成本的特征有：（1）工业厂房施工周期长，从工程立项开始到项目竣工，包括地形勘察、项目设计、现场施工等多个程序，影响项目质量水平的因素繁多；（2）围绕工程施工全过程发生的质量成本原始数据信息量十分大，由于施工过程中发生的质量成本贯穿整个建造期，所以在此过程中发生的质量成本数据量大，数据收集的时间跨度也大。此外，在整个建造期内，手机的绝大部分质量成本数据是不能直接获取的，需從其它的相关数据中进行筛选、剥离，这加大了人员对数据收集和整理的工作强度；（3）工程出现的质量损失责任体现在两个层面，分别是公司和项目部。当处在施工现场的项目部明确质量损失成本后，根据项目与公司的对应关系找出公司层面的质量责任，明确公司本部和项目部各自需要改进的方面；（4）建筑工程的质量安全至关重要，必须要做到百分之百合格，若构成最终交付使用的厂房本身的过程单元工程属于不完全产品，项目部必须通过返修、返工达到合格的标准。

二、作业成本法在工业厂房工程项目质量成本管理中的创新运用

1.工业厂房工程项目施工过程中运用作业成本法的特点。

在作业成本法的基础上对工业厂房施工过程进行质量成本管理时，运用作业成本法进行质量成本管理的核心是各个作业单元的作业成本计算。具体而言，质量成本核算时需要聚焦施工作业，以每个施工作业单元消耗的资源为具体线索逐次进行项目质量成本的核算。在质量成本管理中运用作业成本思想，需要通过作业成本计算提供的成本信息，分析项目建设过程中的作业链，消除施工过程中的“不增值作业”。在工业厂房施工过程中运用作业成本法，第一，需要全员参与，人员是作业成本系统中非常重要的一部分，不仅会为作业成本在建筑工程中实施提供全面的信息，还能有助于全面提高项目部人员的成本管理意识；第二，整个建筑施工项目会涉及的作业环节更多，工业厂房工程施工过程中有众多的作业环节，建筑施工企业的业务范围涉及建筑钢结构、设备安装、预制件供应等方面，其施工范畴和服务类型都很丰富；第三，作业成本理论的应用具有很强的灵活性，融合的成本计算、管理方法。作业成本法对于现实生活中不具备全面应用作业成本管理的建筑施工项目可作为一种辅助的管理手段来改善建筑项目的现场管理。此外，还可以通过它，对施工过程中相对重要和复杂的施工环节，局部使用作业成本法。

2.工业厂房工程项目作业质量成本管理的流程。

将作业成本管理的思想应用于工业厂房施工工程，将作业中心的思想运用于质量成本管理中，使得施工项目整个过程的施工成本变得具有可追溯性，使项目部施工的整个过程中绝大部分成本信息更加完备、准确。由于工业厂房建筑工程的施工单元多，区分成了若干的分部、分项工程，这样杂乱的划分不利于质量成本管理工作的开展，若将施工过程中的主要环节视为质量成本的归集中心，以此来分类整理、归集质量费用，能对各中心的质量、成本、工期这三方面进行动态管理。

从流程上看，基于作业成本法的工业厂房工程项目质量成本管理，首先是确定整个施工过程中的作业中心，将厂房施工项目的施工成本分解至各个施工作业中心；其次是确定作业成本的资源动因和作业动因，并对各动因进行量化分析，根据资源动因对从施工成本中剥离出的质量成本进行分类归集，最后分配到施工作业中心中。当成本动因和施工作业中心确定后，将施工过程中消耗的质量资源按资源动因归集至各质量作业。具体流程包括四方面：（1）确定、分析各资源，建筑工程项目涉及的资源主要为人力、材料、设备三方面；（2）确定、分析施工作业中心，施工质量作业是与项目部施工过程中质量活动密切联系的各项作业，包括质量保证费用的投入和产品缺陷成本的损失两方面。质量保证成本和缺陷成本组成了质量作业成本，反映了质量作业消耗资源的多少。确认施工过程中的主要质量作业是确立作业中心的基础；（3）分配资源耗费，当施工工程的作业中心确认后，再对每一作业中心设立成本库，以达到归集各部分作业质量成本的目的。然后以资源动因作为资源耗费进行分配的依据，将耗费分配至各个作业成本库。常见的资源动因有：人力成本对应的资源动因是消耗每一单位劳动力的耗用时间，原材料成本对应的资源动因为消耗材料数量，机械设备耗费对应的资源动因为使用小时；（4）计算整个施工过程的作业质量成本，并将质量成本按成本动因分配到各作业中心。

参考文献

[1]赵振宇，姚蒙蒙，李兴才.我国建筑业的产能过剩分析及应对策略[J].建筑经济，2016，37（6）：9-13.

[2]侯瑶，吴君民.基于顾客满意度的全面质量成本控制模型研究[J].会计之友，2014，（17）：37-42.

[3]阳立高，谢锐，贺正楚，等.劳动力成本上升对制造业结构升级的影响研究——基于中国制造业细分行业数据的实证分析[J].中国软科学，2014，（12）：136-147.

作业会计成本控制论文范文第6篇

【关键词】煤炭企业；作业成本法；成本核算；成本控制

作业成本法在美英等西方国家的制造企业取得了显著的应用效果，并且在金融保险、商业零售及批发业、医疗卫生等非制造行业也都有比较成功的应用案例。目前，作业成本法己被广泛应用企业成本管理、产品定价、新产品开发、顾客价值分析等诸多方面。目前包括煤炭企业在内的我国企业成本核算方法与企业战略明显不匹配，成为了制约企业成本管理提高的瓶颈。而作业成本法是与现代化生产条件相适应的一种精细化的成本核算和成本管理方法，因而企业可以考虑运用作业成本法进行成本核算，借助于其新型的管理思维，改进企业或组织的管理水平。

一、煤炭企业引入作业成本法的必要性和可行性

1．必要性。目前，煤炭企业在进行成本计算时，各种间接成本通过制造费用归集后一次性地进入原煤成本。生产过程中各作业的成本资源没有得到具体的反映，无法现代生产经营环境下，企业对精细化成本管理信息的需要。（1）成本核算对象与成本责任主体脱节。传统成本管理以产品为中心，与责任中心脱节，难以落实成本控制责任。成本控制和管理只停留在产品层次，没有深入到作业层次。（2）成本信息扭曲，决策相关性比较低。传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，将成本的核算过程过分简单化。随着间接费用的不断提高，严重扭曲了煤炭产品的实际成本。

2．可行性。从西方国家应用作业成本法的经验来看，作业成本法在具备下列条件的企业比传统成本法更有优势：（1）间接费用比重高；（2）产品生产工艺复杂，作业类型较多；（3）产品品种结构复杂；（4）拥有现代化的计算机条件；（5）较好地实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系。煤炭企业的生产特点基本上能满足或接近上述条件，具有实施作业成本法的巨大潜力。（1）间接费用比重逐步提高。随着企业技术进步和国家对环保、安全监督力度的不断加大，煤炭企业设备装备水平一直在持续性的提高，间接费用比重越来越高，传统成本核算方法对间接费用分配方法的弊端日趋明显。（2）产品生产工艺复杂。从生产特点看，煤炭企业生产属于复杂生产，过程包括开拓、掘进、回采等主导工序，运输、供电、通风、排水等辅助环节，可以归类为多环节复杂生产。（3）产品品种结构趋于复杂。随着企业做大做强的需要，煤炭企业兼并收购活动非常活跃，煤炭企业集团化的趋势已非常明显。特别是纵向收购活动，拓展了煤炭企业的经营范围，拉长了产业链，其产品不再局限于原煤或初级煤炭制品，目前涉及到新型化工、电力和建材等产品。随着产品品种的增多，间接性制造费用的比例越来越高。

二、煤炭企业作业成本流程设计

（1）识别资源成本。资源成本是为完成各项作业而发生的，包括工资、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费）等项目，这些项目在成本会计上主要体现为各个要素费用，它们是构成原煤成本的费用基础。（2）认定作业。进行作业分析，确认主要作业，是实施作业成本法的基础。事实上，企业生产经营的每个环节或生产过程中的每道工序都可以被认定为一项作业，这要取决于作业成本核算的精细化程度。换言之，每一项作业都是生产程序的一部分，每一项作业也就是一个成本核算对象。有几种公认的方法可用于作业认定：一是流程图法；二是描述法。前者将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，比较全面直观，但需要掌握比较专业的绘制技术；后者是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，然后再加以汇总面而成，该种方法技术简单，但比较抽象，容易遗漏一些作业环节。就煤炭生产作业过程而言，其作业中心可划分为开拓作业中心、掘进作业中心、采煤作业中心等；就辅助生产作业过程而言，可以划分为机电作业、运输作业心、通风作业、巷修作业、钻机作业、机修作业、皮带作业等生产支持系统。（3）进行成本动因分析。成本动因是指引起成本发生的原因，是作业成本法的前提。所以，一项作业成本的高低取决于其成本动因。作业特点不同，成本动因也不同。成本动因分析的目的就是识别各项作业在生产经营流程当中的地位，以及与资源成本的因果关系，为将资源成本向作业进行分配提供依据。成本动因需要根据作业的类型和资源成本的性质来确定。（4）建立成本库。成本库亦称“作业中心”，它是指具有同质性的成本动因的组合。作业成本法要求应以同质的成本库来归集和分配费用，并使之归属于各有关产品。例如，产品生产所发生的直接人工、直接材料、动力成本等，因为与产品产量直接相关，所以可以归属到同一个成本库中；再如，产品生产所发生的生产调度、机器准备、订单处理、原料准备、质量检验的成本等，因为与生产批次直接相关，所以应当归属到同一个成本库中。（5）计算产品成本。根据成本动因，将成本库成本向各项作业进行分配，从而计算出各作业中心的成本；再将各作业中心的成本按成本动因平行结转给各种产品，从而计算出最终原煤总成本和单位成本。

三、煤炭企业作业成本法实施策略

如上所述，作业成本法适合于企业规模大、产品种类多、企业生产和经营自动化程度比较高的企业，它需要先进的计算机技术和较高的管理水平支持。目前，我国大部分企业尚不具备全面实施作业成本法的条件。因此，一般企业只能考虑在企业某一局部率先实施作业成本法，从费用核算开始，再以此为基础，向产品设计、工艺改进、产品定价、业绩评价和价值链管理等方面扩展。

1．成本核算层面策略。作业成本法并不是对传统成本制的否定，而只是对传统成本制中扭曲成本信息的“间接成本”部分的核算进行了改进，对直接人工和直接材料等"直接成本"的核算，仍然与传统成本核算方法相同。所以，一般企业可以首先从改进间接费用核算办法做起，以保证成本信息的准确性为目标，建立作业成本核算流程，规范成本核算方法，为成本会计由传统成本向作业成本、由成本核算向成本管理和向产品设计、工艺改进、产品定价等辅助管理等全面转型创造条件。

2．成本管理层面策略。成本核算是为成本管理服务的，管理需求是拉动传统成本法向作业成本法转型的最强大的动力。（1）应用于产品定价。传统成本法下，产量或者与产量相关的工时，是成本费用向产品分配的少数几个动因，它们必然会导致产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品成本必然低于其实际发生成本。而成本信息的扭曲，很容易导致生产经营决策失误。因此，在企业产品的技术复杂程度相关悬殊的情况下，特别要考虑采用作业成本法，以辅助产品定价决策。（2）应用于业绩评价。作业成本法是对传统成本法的改进，是对产品成本信息的精细化处理。作业成本法把产品成本分解为作业成本，增加了中间成本信息（作业成本），提高了成本核算对象（作业中心成本）与业绩中心（作业中心）的匹配性，有助于提升企业成本控制水平。从业绩评价角度而言，原煤生产过程可以分为采煤、掘进、运搬、提升、巷修和排水等若干个生产和非生产环节，作业成本法可以把其中的每一个环节指定为一个成本中心，然后向其归集作业成本，并在此基础上实现作业业绩的评价和考核。（3）应用与价值链管理。根据企业战略管理理论，价值链是由作业链构成的。处于激励竞争中的企业，可以首先实施作业链管理，然后再以此为基础，向全面价值链管理推进，从关注生产环节作业成本管理，到关注销售、售后服务等非生产环节发生的作业成本，从而实现局部价值链管理与整体价值链管理的优化组合。这一策略在现实中不乏成功的案例，例如，许继电器就已经成功地利用作业成本法控制了销售费用。就煤炭企业而言，采煤过程中的落煤、装煤、运煤、支护等作业属于增值作业，而对原煤的存储、维护、整理等作业属于不增值作业。按照价值链管理思想，产品价值是由增值作业创造的，因此，要想提高产品价值，并实现顾客价值最大化，必须对作业链进行持续性的改进，重塑企业生产经营流程，尽量消除不增值作业，改进和优化增值作业，以提高增值作业运行效率，降低资源消耗，最终降低产品成本，提升顾客价值。

参 考 文 献

[1]王晓辉．作业成本法在煤炭企业的应用研究[D]．安徽理工大学．2007

[2]张士强，霍玉生，石彩霞．煤炭企业应用作业成本法的探讨[J]．煤炭经济研究．2000（7）