苹果质量与效益论文范文

苹果质量与效益论文范文第1篇

[摘 要] 质量成本作为企业成本的一部分，对现代企业的经营发展起着极其重要的作用，它涉及成本管理、责任会计、企业质量管理等多个相关领域。如何将质量与成本调控科学、合理，力求达到质量与成本的共平衡，是广大企业都在关注的一个焦点。本文就企业质量成本管理的发展过程、目的、作业内容及基本程序等方面展开论述。

[关键词] 企业质量成本 实施模式 分析

质量是企业的生存之本，全面提高产品质量,是我国企业现在面临加入WTO以后所带来的挑战而应采取的重要措施。在取消了关税壁垒及政策性保护，外国企业大举进入中国市场的情况下，我国企业除了依靠质量之外，别无它择。但质量是有经济性的，不能因片面的追求高质量而忽视成本的因素，企业在生产经营中必须注意质量与效益的统一性，既要提高质量，又要防止过高的成本。质量成本管理理论与方法正是在这种前提下显得尤为重要并受到企业的重视。

一、企业实施质量成本管理的意义

质量成本管理以严格、准确、全面地记录数据为依据，通过完善的质量成本管理体系和流程控制，实现质量成本总额的最小化和质量成本内部结构的最优化；实现质量管理由定性向定量的转变，提升员工的关注度，加快缺陷的改进速度。削减质量成本可以降低产品总成本，健全企业内部控制。通过量化产品质量损失、工作质量损失、剩余质量损失，促使质量管理体系顺利而有效地运行，从而提升企业核心竞争力。

二、质量成本含义及特点

质量成本，是一种动态成本，是总成本和商品成本的一部分，由显见成本和隐含成本组成(即，内部运作质量成本和外部保证质量成本)，它包括确保和保证满意的质量所发生的费用，以及未达到满意的质量所造成的有形和无形的损失。

质量成本属于企业生产总成本的范畴，但它又不同于其他的生产成本，诸如材料成本、运输成本、设计成本、车间成本等的生产成本。概括起来质量成本具有以下特点：

1.质量成本只是针对产品制造过程的符合性质量而言的。即是在设计已经完成、标准和规范已经确定的条件下，才开始进人质量成本计算。因此，它不包括重新设计和改进设计及用于提高质量等级或质量水平而支付的费用。

2.质量成本是那些与制造过程中出现不合格品密切相关的费用。例如，预防成本就是预防出现不合格品的费用。

3.质量成本并不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中的一部分。这部分费用是制造过程中同质量水平（合格品率或不合格品率）最直接、最密切的那一部分费用。

三、企业实施质量成本管理的基本模式

企业由于其所处的地域、行业不同，以及其规模、组织结构、运作方式等特点，在实施质量成本管理时总是各有特色，不存在一个一成不变的最佳模式。但企业在开展质量管理的过程中，在提示问题、分析问题、解决问题，以及采取措施避免问题再发生等一系列活动中，明显地显示出有其共性的一面,仍可以提炼出一个基本或通用模式。

1.企业质量成本管理的组织与职责。企业质量成本管理工作涉及到企业内所有与质量职能有关的部门和人员，因而在工作中需要这些相关的部门和人员的共同努力和通力合作。实践中，企业通过建立质量成本管理体系来组织和落实质量成本管理的工作，其方针、内容等由质量管理部门和财务部门负责拟订，其牵头单位一般为质量管理部门，但也可以是财务部门。除上述这两个部门外，企业质量成本管理涉及的主要部门通常还包括采购部门、开发与设计部门、生产技术与制造部门、物流管理部门、销售及售后服务部门等。这些部门在企业质量成本管理中都扮演着重要角色，这不仅因为他们承担着企业质量成本中的大部分责任，而且在质量成本管理活动中也有着许多艰巨的任务。

2.企业质量成本科目的设置。企业开展质量成本管理，必须设置相应的质量成本科目。由于企业性质、规模、产品，以及经营上的差别，各个企业质量成本科目的设置不会完全相同。参照国家质量技术监督局发布的《质量成本管理导则（GB/T 13339-91）》，设置三级质量成本科目可满足企业质量成本管理的实际运作。

3.企业质量成本的核算。质量成本核算通过货币形式综合反映企业质量管理活动的状况和成效，是企业质量成本管理的重要环节。具体任务有以下三个方面：(1)正确归集和分配质量成本，明确企业中质量成本责任的主要对象；(2)提供质量改进的依据，提高企业质量管理的经济性;(3)证实企业质量管理状况，满足顾客对证据的要求。

4.企业质量成本分析。企业质量成本分析的目的是为了找出影响产品质量的主要缺陷和质量管理体系的薄弱环节，并为撰写质量成本报告提供素材，为提出质量改进建议提供依据，为降低成本、调整质量成本结构、寻求最佳质量水平指出方向，为企业进行质量管理决策作方案准备。

5.企业质量成本报告。质量成本报告是指根据质量成本分析的结果，向领导及有关部门汇报时所作的书面陈述，它可以作为制定质量方针目标、评价质量体系的有效性和进行质量改进的依据。它也是企业质量管理部门和财务部门对质量成本管理活动或某一典型事件进行调查、分析和建议的总结性文件，一般由三个基本内容组成：质量成本数据、质量成本分析和质量改进建议。

6.企业质量成本的预测和计划。质量成本的预测和计划是企业进行质量成本分析、控制和考核的依据。为了保证企业质量成本计划的编制和质量成本控制目标的提出能够正确、有效，企业必须重视并做好质量成本的预测工作。

质量成本的预测，应由企业质量管理部门和财务部门共同负责，并经由制度文件规定其中的一个部门牵头。开展质量成本预测的依据主要是企业的质量成本历史数据、产品和技术因素、质量成本管理方案等。

7.质量成本的控制和持续改进。企业质量成本控制是以降低成本为主要目标的，其工作的关键是支持企业质量成本管理方案的实施，有效地实现企业质量成本计划目标。

持续改进是企业实施质量成本管理，提高产品质量，降低质量成本的一个重要环节，财务部门应根据质量成本分析报告，会同或要求相关部门建立相应的质量改进措施，并对改进后的效果进行分析、评价、总结，以期达到不断降低质量成本、提高企业经济效益的目的。

四、质量成本管理中需关注的几个方面

为更快、更好地开展质量成本管理，在实现扭亏、摆脱困境的过程中充分发挥企业质量体系应有的作用，如下几个方面需要给予关注。

1.转变观念，走出误区。企业应彻底转变观念，丢掉“等、靠、要”的依赖思想，从市场实际需求出发测算每道工序的目标成本，逐层分解落实到每一位职工；将其与职工的工资收入挂钩，使每一位职工都切实体会到市场的压力，树立市场观念；采用科学的管理方法，真正走出“管理是摆设、是花架子”的认识误区。

2.细分概念，理解要点。质量成本的概念多年前就已经出现，但直到现在仍然令很多经理人迷惑不解。把质量成本细分为三部分，即预防性支出、评估性支出和补救性支出，也许对理解这个概念大有帮助。理解了以上三点，就会大大方便企业今后开展的质量成本管理，使管理的目标明晰、精准。

3.明确职责，加强考核。加强考核开展质量成本管理，必须建立与质量体系协调一致的质量成本管理体系。通过建立以质量责任制为核心的经济责任制，明确规定每个职工在质量工作中的具体任务、职责和权限。切实做到人人有专责、事事有人管、办事有标准、工作有检查、考核有奖罚。

4.注重培训，提高素质。首先，对企业领导和有关管理人员开展质量成本管理教育，增强他们的质量成本意识。其次，对质量管理人员、有关技术人员和统计、财会人员进行教育和培训。再次，随着质量成本管理的开展，企业应针对出现的问题，组织有关人员实事求是地分析原因，采取措施，不断改进和完善。

5.突出重点 有的放矢。开展质量成本管理应突出重点，在对企业质量成本现状作出充分调查的基础上，结合行业特点和企业实际质量费用的开支情况，提出重点控制的质量成本二级科目或关键工序一次合格率，使企业的质量成本管理效益明显，从而最大限度地得到企业领导的支持，以有利于质量成本管理工作的全面推广和开展。

五、结束语

质量成本管理之所以在A.V.Feigenbaum和J.M.Juran提出质量成本概念后能在企业界得到迅速开展，并取得很好的经济效果，是因为这项质量控制手法的实施对于企业质量管理和经营发展来说很“需要”，并且可“操作”的。企业如果能正常、顺利地开展上述几个环节的活动，就能满足其质量成本管理方面的一般性要求，为企业质量成本管理工作的顺利进行提供最基本的程序保证，并为满足企业质量管理和经营发展的需要创造良好的基本条件。

参考文献：

[1](美)Jill. A.洛斯特:全面质量管理[M].北京:中国人民大学出版社，1999

[2](美)J.M.朱兰:质量成本控制手册[M].上海:上海科学技术文献出版社，1987

[3]夏宽云:战略成本管理[M].上海: 立信会计出版社，2000

苹果质量与效益论文范文第2篇

摘 要：在房屋建筑工程施工过程中质量管理工作尤为重要，主要原因是质量管理不仅体现了房屋建筑整体的质量，还是施工人员安全施工的重要保障。因此，房屋建筑施工企业必须将质量管理工作作为施工建设的主要任务，是提高我国房屋建筑整体质量提供动力保障。房屋建筑工程施工质量控制的主要对象是建筑物主体，施工质量必须满足设计要求，因此，在实际施工过程中必须总结施工经验，针对施工中存在的各种质量问题采取有效解决措施。

关键词：房屋建筑工程；施工质量；问题；措施

1 我国房屋建筑施工质量管理中常见的问题及原因

1.1 房屋建筑施工质量管理中常见的问题

随着市场竞争的激烈化，各行各业在实际发展过程中越来越注重经济效益的提升，面对这种情况部分建筑企业为获取更高的利润不惜采用违法手段谋取利益，例如，降低工程质量标准以及偷工减料等行为，导致我国出现大量“豆腐渣”工程。房屋建筑施工质量管理的问题主要有：第一，墙面涂料、建筑防水材料等质量不符合设计规范要求。第二，管道与楼面衔接的位置出现漏水、排水管堵塞、铸铁管渗透等问题。第三，房屋外墙的四个角落出现严重的裂缝问题，混凝土圈梁和砖墙交界的位置出现裂缝，该处裂缝以不规则的形式表现出来等；第四，房屋整体出现沉降问题，墙体出现裂缝等。

1.2 房屋建筑施工质量管理出现问题的原因

1.2.1 材料选用不当。材料选用是建筑物墙面和其他各项施工出现问题的主要影响因素。例如，建筑企业在选择防水材料时，一旦选择质量不合格的防水材料，建筑物内部各管道将会出现漏水问题；如果选用了质量不合格的涂料，建筑物墙体在短时间内将会发生墙面脱落或者墙面裂缝等问题。

1.2.2 施工人员技术不达标。目前，在中国建筑企业虽然努力向机械化发展。建筑施工仍属于劳动密集型产业，实际施工人员中有大部分是由进城务工的农民组成，进城务工的农民组成的小集体，大都是以旧带新的方式呈现，即部分工人已在建筑行业有足够的经验，但也有部分新进的员工没有接受正规的专业知识技能培训即上岗，在岗位上边做边跟着老师傅学习相关技术，这样一来，施工人员素质参差不齐，对房屋建筑施工质量管理带来了较大的影响。在实际施工质量管理过程中，房屋建筑施工企业并没有结合实际发展状况建立健全的质量管理控制体系，当建设项目出现交接时，没有科学的参考依据作为指导，导致施工项目中留下了较多的质量隐患；此外，近几年大量农民工的参加在一定程度上降低了建筑施工人员的整体素质，这类人员大都没有经过专业的技能训练，实际施工中很难按照施工要求进行科学的施工建设。最后，房屋建筑施工质量管理局面非常混乱，建筑材料和废物随意堆放，为施工质量管理工作带来了一定的难度。

2 加强房屋建筑工程施工质量管理的措施

伴随着经济的发展，生活水平不断提高，人们对建筑施工质量提出了更高的要求。房屋建筑工程施工企业要想提高整体发展水平，必须了解实际施工中存在的质量问题及问题产生的原因，只有明确各种施工问题及原因才能具有针对性地采取有效解决措施，为提高房屋建筑工程施工质量打下坚实的基础。笔者结合多年工作经验，对加强防务建筑工程施工质量管理的措施做了总结介绍。

2.1 建立完善的施工质量管理制度规范

首先，房屋建筑施工企业应该结合实际发展状况建立健全的施工质量责任制度；其次，企业还应该建立有效的事故报告处理责任制度。施工中难免会出现各种意外事故，如果不及时解决将严重影响建筑项目的整体质量，建立健全的质量责任制度和事故报告处理责任制度可以在第一时间内将施工中的各种问题上报给企业质量管理层，并及时采取有效解决措施，为提高企业的质量管理效益提供制度保障。另外，房屋建筑施工单位还应该建立完善的施工质量保证体系。完善的施工质量保证体系是建筑项目施工质量控制的基础保障，施工企业只有建立完善的自身质量保证体系，并保证该体系的有效实施，才能从根本上提高建筑工程施工质量。

2.2 施工企业要合理控制工程成本，严格控制材料质量

房屋建筑施工企业要想进一步提升自身的施工质量管理水平，施工企业还必须结合实际发展状况合理控制工程成本，并且严格控制材料的质量。施工企业不仅要做好采购工作，还应该挑选具有较高专业素质的人员从事材料选购工作，并且建立完善的材料检验制度，为合理控制工程成本打下坚实的基础。

2.3 做好工程各阶段施工质量控制

要想提高房屋建筑工程施工质量水平，施工单位必须从建设施工现场质量管理制度上着手，为提高建设项目施工质量打下坚实的基础。建设施工现场质量管理制度要求企业明确各个施工阶段的质量控制任务，明确实际施工过程中事前、事中和事后质量控制的主要目标。事前控制要求施工单位以施工现场为控制对象；事中控制要求施工人员在施工过程中加强各环节控制力度；事后控制要求质量控制人员在施工结束后对施工项目整体质量进行检查，从而提高项目整体质量。

2.4 建设施工现场质量管理制度

施工现场管理要求质量控制人员从优化质量责任、技术复核、现场会议以及施工过程控制等制度着手，为提高房屋建筑工程施工质量提供制度保障。其中，质量责任制度的优化要求企业以施工人员为控制中心，建立有效的质量责任制度，提高施工人员质量控制意识；技术复核制度要求施工单位建立完善的技术管理体系，从根本上提高施工技术水平。

2.5 加强对项目的监理工作

监理单位通常是受建设单位的委托来对整个工程质量进行监理的工作，在开始监理工作之前，监理单位要依据设计文件以及相关的法律法规编制出一个监理规划和监理细则，并严格按照监理规划进行执行。对建筑施工中的重要部位、关键工序要加大查处的力度以防止安全隐患的存在。建筑原材料、构配件以及施工设备等，只有经过监理人员的签认确认才可以使用，若没有经过监理人员的同意则不能进开始下一道工序的施工，不可以随意拨付工程进度款，不能进行竣工验收工作等。对于没有达到设计质量标准的建筑工程，监理人员有权责令施工单位返工对其进行处理，与此同时还要及时向建设单位及相关主管部门报告。

最后，房屋建筑施工质量管理水平的提升还要求企业加强施工人员的施工技术标准要求。企业应该在提高施工技术人员准入门槛的前提下，对施工人员进行有效的技术培训，为提高施工人员的技术能力提供有效的保障。

3 结语

总之，加强房屋建筑工程施工质量是提高我国城市发展水平的重要手段。在实际施工建设过程中，施工单位必须在了解房屋建筑工程施工质量控制控制问题及问题产生的原因的前提下，从建立完善的施工质量管理制度规范、做好工程各阶段施工质量控制以及建设施工现场质量管理制度等方面着手，不断提高我国房屋建筑工程施工质量。

参考文献

[1] 刘伯涛.房屋建筑工程施工质量管理措施的研究[J].科技风，2014（13）.

[2] 王补英.房屋建筑工程施工质量管理及其控制措施分析[J].中外企业家，2014（08）.

苹果质量与效益论文范文第3篇

内部控制制度是现代企业管理的重要组成部分。是在单位组织规划、管理办法、以及各种作业程序中，应用内部控制原则、技术、方法，以贯彻实施既定政策。制定切实可行的内部控制制度是搞好企业管理的关键，也是提高企业经济效益的一个有效途径。

一、内部控制对提高企业管理水平，提高企业经济效益的促进作用

（一）建立健全内部控制系统是维护企业财产安全的重要条件

内部控制是管理现代化的产物，对一个企业来说，它是一个自我调整、自我检查、自我制约的自律系统。即一项完整的经济业务不能由一个部门或一个人完成，而是由几个相对独立的部门或人员在相互协调、相互配合、相互制约中完成。只有这样才能有效地防止舞弊行为的发生，减少不必要的损失浪费。为了有效地保护财产、物资的完整性，应建立验收、领用、核算、记录和核销等各环节的控制，防止贪污、盗窃等不良行为的产生。

（二）建立健全内部控制系统是会计信息真实、可靠的重要保证

会计信息是企业内部管理部门和外部相关各方决策的重要依据，这些资料是否真实、可靠，不仅影响到决策部门能否对企业生产经营过程以及各种活动进行有效地控制和调节，而且还影响到未来决策的合理性、正确性。目前会计信息失真问题较为严重，企业只有通过建立一套行之有效的内部控制制度，才能及时发现并纠正各种错弊，在一定程度上提高会计信息的可信度。

（三）加强内部控制系统是实现企业经营管理活动经济性、效率性的重要保证

目前许多企业注重销售、利润等经营成果的考核，而忽视内部控制制度的作用，有的虽有一套内部控制制度，却往往执行不力，缺乏监督，致使内部控制制度流于形式，在一定程度上制约了企业的发展和经济效益的提高。企业的最终目的是实现利润最大化，尽可能地减少对有限资源的耗费，实现理想的成本水平和效益水平。企业内部控制可以防止不必要的重复劳动以及资源的无效使用，提高资源使用的经济性。

二、企业管理水平对建立内部控制制度的影响

（一）内部控制与企业风险管理

有人认为管理就是内控，抓了管理，内控自然就到位了；也有人认识内控是内审（稽核）部门的工作，抓内控应该由内审部门牵头。由于认识模糊，使得一些审计人员在进行内控检查时无从下手。因此，很有必要搞清内控与管理的关系。

1管理的内涵及其与内控的异同。从广义上讲，管理是管理者确立目标和战略，并通过一定的组织形式、规章制度和操作方法实现目标的全过程。管理者有责任控制局面，并解决和纠正在监督检查各项经营管理活动中所发现的问题和错误，包括对有问题责任人的追究和处罚。广义上的管理比内控的内容更为广泛，但并不是所有的管理活动都是内控活动，比如，设定目标的决策就是一种很重要的管理责任，为内控提供了前提条件。但是，重大目标的最初设定并不是在内控的工作范围之内。同样，许多管理方面的具体决策和一般性活动也不都代表内控。

2风险管理与内部控制的关系。针对目标而言，风险实际上就是可能妨碍目标实现的种种问题和困难。对一家公司而言，风险既预示着机遇，又会影响其竞争能力，并影响其维持融资的能力以及保持和提高其产品与服务质量的能力。为此，有人认为风险管理就是内部控制，甚至风险管理包括了内控。把两者混淆的问题在于没有看到内控是管理的更本质性的内容。诚然，风险管理是整个管理活动系统的重要组成部分，风险管理的一系列具体活动并不都是内控要做的。特别是内部控制并不是目标的制定活动，而是对目标和战略计划制定中的风险进行评估。风险管理目标的设立为内控中的风险评估提供了前提条件。内控所负责的是风险管理过程及其以后的重要活动，比如，对风险的评估和由此实施的控制活动、信息与交流活动的监督评审与缺陷的纠正等工作。可见，内控涵盖了风险管理。

（二）内部控制是企业管理的一个重要组成部分

内部控制制度是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定的一系列控制方法、措施和程序，是现代企业管理的重要组成部分。中国加入WTO后，企业在国内、国际上的竞争将日趋激烈，经济业务越来越复杂，面临的挑战越来越严峻，这就要求企业尽快建立健全有效的内部控制制度，提高自身竞争力，提高企业管理水平。

1企业决策者重视、员工思想统一是制定内部控制制度的前提

一个企业要想建立健全良好的企业内部控制制度，企业决策者重视至关重要。这是制订企业内部控制制度的前提条件，只有他们重视，才能更好地统一员工思想，搞好宣传发动，组织员工学习有关的法规制度，搞好业务培训，使全体员工认识到企业内部控制制度是企业管理的具体实施，不只是条文，只要认真执行，严格考核，落到实处，就能给企业带来实实在在的经济效益。这就需要企业决策者高度重视，职工思想统一。

2培养优秀企业管理人才是搞好内部控制制度建设的基础

人是企业各项管理活动的根本，是企业发展的重要条件。企业的各项管理活动起始于人，也落脚于人，搞好企业内部控制，更要“以人为本”，更需要企业优秀的管理人才。优秀的管理人才哪里来，不外乎两条途径：一是内部培养，二是外部招聘。内部培养是企业通过内部培训的方式对企业的管理人员、财务人员进行多层次、多方位培训，可以请法律、财政、税收等部门的专家来企业上课，具体讲授企业管理知识、法律知识、财税知识，并请他们为企业出主意、想办法，帮助企业制订完善内部控制制度。

3制定切实可行的内部控制制度是搞好企业管理的关键

一旦脱离实际，再好的制度也会失去效能，变成废纸。笔者认为应从以下七个环节搞好企业内部控制：①对货币资金进行内部控制：企业对货币资金的收支和保管业务要建立严格的授权批准制度，对货币资金的收入、支出、稽核等不相容单位要分离，出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务帐目的登记工作。②对采购环节进行内部控制：要建立合理的采购与付款程序，加强对采购审批、合同订立、采购验收、付款等环节的衔接和核对稽查，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。③对成本费用进行内部控制：企业要建立成本费用控制系统，制定成本费用定额和标准。④对销售环节进行内部控制：企业要制定商品定价原则信用标准和条件，对销售合同的订立，产品的发出和账款回收等方面全方位搞好内部控制。⑤对实物资产进行内部控制：企业要建立实物资产管理岗位责任制，对实物的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，制订合理的库存定额，减少不必要的库存占用，加速资金周转。⑥对投资环节进行内部控制：扩大再生产，最大限度提高经济效益是企业追求的目标，但企业在扩大投资规模的同时，一定要搞好市场论证。企业应建立严格的投资内部控制制度，把责任落实到人，对每一个投资项目，要由多人反复论证，并严格遵守制度，保证投资成功率。⑦对工程建设进行内部控制：好的项目上马后如何用有限的资金保证工程优质、高效。在这方面，企业应建立严格的控制制度，从工程的竞标、工程的进货、工程进度的实施，工程过程中资金调度都要有详细的责任制。

4严格的监督、考核是企业内部控制制度得以落实的根本保障。这项工作可由企业内审部门负责，企管部门、财务部门互相配合共同完成。要使企业内部控制制度达到事事有人负责，凡事有章可循，事事有人监督，凡事有据可查，实施全过程控制，同时拓宽稽查范围，对重要的业务和岗位进行经常性的稽查，对重点难点问题进行专门的检查与审计，使监督考核规范化、制度化，真正使企业内部控制制度落到实处。

苹果质量与效益论文范文第4篇

摘要：本文立足于企业经济效益审计，介绍了经济效益审计的目标、内容、评价指标体系以及程序方法，最后对如何搞好企业经济效益审计进行了探讨。

关键词：效益审计 内容 评价指标 程序 方法

Enterprise economic efficiency audit discusses

Li Xincheng

经济效益审计是指由独立的审计机构或专业审计人员，采用多种专门的方法，按照一定的标准，对被审计单位经济活动的效益，进行审计确认、评估，提出审计建议，促进被审计单位提高经济效益的一种专项活动。本文拟对企业经济效益审计的目标、内容、评价指标体系以及程序方法进行初步探讨。

经济效益审计是我国创新的一个概念，类同于国外的“三E”审计(经济性审计、效率性审计、效果审计) 或绩效审计等。它是在财务审计基础之上发展起来的一种现代审计，但又区别于传统的财政、财务审计。企业经济效益审计的内容涉及到被审计单位经营管理的各个方面，在实务上以确认企业的利润指标或某项投资的回报(投资收益)为审计目标。

1.企业经济效益审计的作用

1.1 企业经济效益的确认与评估。在经济效益审计过程中，对企业经营和管理的效益性进行客观独立的分析和评价，通过相关经济指标的对比分析，评价其健全性和效益性，评价经营业绩，寻找新的经济效益增长点，披露薄弱环节，揭示没有被充分利用的内部潜力。

1.2 查找企业生产与管理中存在的问题。对效益性及存在的问题进行客观的、专业的分析，发现企业经营和管理过程中不合规、缺乏效益性的行为等各种问题，制约和督促企业管理者。

1.3 帮助企业修正战略，制订切实可行的措施。针对企业存在问题提出切实可行的改善措施，提出建议向企业决策层积极进言，促进企业发展。

2.开展企业经济效益审计的必要性

全国政协副主席李金华曾指出：“内部审计要以效益审计和管理审计为主，其出发点和归宿点是效益和管理，要把违法违规审计纳入到管理和效益审计中去。”为与国际逐步接轨、完善我国审计体系、适应国企深化改革的要求和维护公司投资人的权益，必须加强企业经济效益审计。

开展经济效益审计的必要性主要表现在：

2.1 是适应国际经济大环境的需要。中国加入世贸组织后，必须接受来自世界贸易组织所制定的一系列协定或协议的约束，审计领域也将随着这种经济环境的变化而逐步国际化，以往的内部审计偏重于监督，属监督导向型的内部审计，入世将促使内部审计的职能由监督导向型向服务导向型转变；这种形势下对内部审计的发展提出更新更高的要求，进一步拓宽内部审计的工作领域，从传统的财务审计转向经济性、效率性、效果性为主要内容的经济效益审计。

2.2 是我国市场经济的发展需要。我国经济效益审计起步较晚，在市场经济逐步完善的过程中需要加强企业经济效益审计，以适应市场经济发展的要求，促使经济效益审计成为国内审计体系的重要组成部分。目前经济效益审计仅处于初级阶段，仅部分经济发达地区开始开展独立类型的经济效益审计，还有部分地区仅局限于与现行的财务收支审计相结合的综合审计，比较集中在对财务成果的分析上，对经济活动本身所进行的审计评价还缺乏足够的深度，经济效益审计开展缓。随着我国经济增长方式由粗放型逐步向集约型转变、当前我国经济效益低下的企业还占有较大比重的形势下，企业的经济效益问题日益受到重视，迫切需要开展经济效益审计，逐步扩大开展经济效益审计的范围与深度，最终将走向成熟的经济效益审计阶段。

2.3 是企业深化改革的需要。随着现代企业制度的建立，作为公司制企业，国家不再具有投资者与管理者的双重角色，而作为投资者参与企业的利润分配；企业则成为经营管理者。它要实现企业利润的最大化，要建立多层次的经营管理分权机制，要达到企业经济活动的经济性、效率性和效果性。因此，主要以审查企业经济活动合法性与合规性的传统的财务审计，已经不能适应现代公司制度下企业发展的要求。

2.4 是企业自身提高经济效益和加强经营管理、维护投资人权益的需要。要清醒地看到当前企业普遍存在的问题，主要表现在：部分单位执行国家法律法规和集团公司各项规章制度不严格，私设“小金库”账外账、乱拆借、乱担保、违规经营等问题时有发生，问题性质相当严重。有的单位违反总部物资采购管理规定，加大采购成本，收受回扣，滋生腐败；有的单位擅自组织职工集资入股，组建与母体企业有密切关系的多种经营实体，并向这些单位大量让利，造成母体企业效益流失；有的单位违规动用企业资金和补充养老保险资金进行股票炒作和委托理财，形成较大的资金风险；有的单位擅自在总部批复计划外增加工程项目和工程投资，甚至未经批准，自行对外投资，造成严重损失。还有部分单位多级法人和多级管理现象严重，体制机制不完善，经营管理散乱，造成决策失误、经济责任不落实、国有资产流失。市场机制下优胜劣汰的资源配置过程逐步加快，经济环境的变化使企业为了生存发展，必须加强自身管理和控制，提高资金使用的效益性，走向管理要效益的经营之道，加强对经济活动效益性的审计监督将成为企业新的关注点。

3.企业经济效益审计的目标和内容

3.1 审计的目标。经济效益审计的目标应当是企业有关经济活动的效益性，对其经济性、效率性和效果性进行评价。但是因经济效益审计在现阶段尚处于创建发展初期，开展经济效益审计的环境还未完全成熟，尤其是法治环境的建设速度与当前经济效益审计所需要环境的还有差距，部分企业单位管理混乱，违纪现象较多，财会资料和经济活动资料失真现象比较严重，在这种环境下单纯以效益性为主要目标开展经济效益审计的难度很大，在多数领域还缺乏一定的可行性；其次，目前审计人员的素质还不能完全适应经济效益审计要求，这制约了经济效益审计目标的实现，需要提高审计人员的综合素质。总之，我国审计环境的现状束缚着审计总目标的全面实现。因此，对实现经济效益审计的目标造成很大困难，其经济效益审计的作用将很难体现出来。内审部门要紧紧围绕企业改革发展和提高效益的中心任务，围绕生产经营全过程中容易引发资产和效益流失的关键部位和促进降本增效、核实成本效益真实性开展审计，分析影响经济效益增长的原因和问题，结合“科学发展观”和正确“政绩观”，综合分析企业的当前效益和长远效益、经济效益和社会效益。堵塞管理中的漏洞，进一步规范经营行为，提升管理水平，提高经济效益。因此，内审部门要按照法律法规赋予企业内部审计的工作权限，确立本部门需要开展的审计项目。

3.2 审计的内容。企业内部审计应积极开展以下审计项目，作为经济效益审计的内容：

3.2.1 全面开展内部承包经营审计。目的是进一步核实承包指标完成的真实性、合法性和合规性，及时准确地为承包奖惩兑现提供真实可靠的依据。

3.2.2 开展成本费用审计。目的是通过审计，揭示有无采取虚假手段隐瞒或者虚列消耗，随意调整在产品、半成品、产成品成本，造成成本费用失真的问题。

3.2.3 开展物资采购审计。重点审计主要物资的采购是否合理合法合规，有无造成损失浪费和效益流失的问题。

3.2.4 开展产品销售情况审计。重点审计有无违反国家和公司经营纪律，擅自销售非标产品和统配产品，扰乱市场秩序的问题；有无低价或降档销售和无偿提供产品，造成效益流失的问题。

3.2.5 开展固定资产投资和维修工程审计项目。目的是在节约投资和减少成本开支上下工夫、做文章。通过审计，促进各单位规范投资管理和工程管理行为，达到控制投资规模、节约资金的目的。

3.2.6 积极开展内部控制审计评价。一是履行企业的监管职能，维护财经纪律，揭示违法乱纪行为，规范企业财经管理秩序，维护企业的形象，促进企业内控建设；二是揭示企业管理中的薄弱环节，逐步健全自我约束机制，完善内部控制制度，堵塞漏洞，提高管理水平；三是就企业各项规章制度和改革措施的贯彻执行情况进行反馈和监控，督促各级严格执行各项规章制度，从而使依法治企、按制度办事真正落到实处。

3.2.7 开展风险管理评估等审计项目。内部审计要积极转变观念，开展事前审计、事中审计、事后审计，加强对事前、事中、事后重大事项的监控，及时分析经营管理过程中出现的偏差，对潜在的风险及时提出预警，起到预防、控制风险的作用。

3.2.8 开展任期经济责任审计。内审部门要按照“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则，继续深入开展经济责任审计工作。通过审计，促使各级领导干部认真履行经济责任，依法经营，从严治内，提高科学决策能力和经营管理能力，改进组织管理、任用企业经营者的人事管理制度。

3.2.9 积极探索和参与企业改制分流审计。内审机构围绕企业改革的重点，在改制单位改制前开展专项审计调查，全面摸清家底，积极献计献策，发挥内部审计的参谋和助手作用，为企业改制提供决策依据，保证企业改制有序健康发展。

3.2.10 开展专项审计调查。专项审计调查是内审机构为企业管理当局宏观管理服务的有效途径，专项审计调查发现和纠正违纪违规问题固然重要，但更重要的是通过综合分析，从法规、制度和政策上提出有针对性的意见和建议，促进宏观调控，为企业经济的发展服务，为管理当局决策当好参谋。审计调查在很多情况下针对的是改革和经济生活中某一方面带有普遍性的突出问题，也就是通常所说的“重点”、“难点”、“热点”问题，直接为领导的决策提供服务，主要是对宏观方面的监督，可以集中深刻地反映经济中某一方面的突出问题。

4.经济效益审计评价指标体系

建立科学完善的指标体系是搞好经济效益审计的基础，企业经济效益审计指标应遵循全面性、科学性，可操作性、有效性和相关性等基本原则。结合目前经济效益审计现状、目标、体系设置和原则，经济效益审计评价指标体系分别按照经济效益审计的层次和内容设置。

4.1 按审计层面设置的评价指标。按照经济效益审计层面，可将其评价指标设置为：对企业整体、综合的经济活动进行评价的综合经济效益审计评价指标；对企业某一方面经济活动进行评价的专项经济效益审计评价指标和单项经济效益审计评价指标，从而建立反映整体、局部、点三个层面的评价指标构成体系。

4.1.1 反映企业整体、综合的经济效益审计指标。包括：一是反映资产运用效果，有总资产报酬率、净资产收益率。二是反映生产经营效果，有成本费用利润率和销售利润率，用来评价全部资源消耗情况。在实际审计中，两指标应当结合使用。三是反映宏观经济效果，有社会贡献率和社会积累率，用来评价企业创造财富的程度。

4.1.2 反映企业某一方面经济活动的专项指标。包括：一是反映投资经济性：成本降低率。二是反映流动资金使用效率：流动资金周转率。三是反映投资效率性：投资回收期。四是反映企业资产的变动情况：资本保值增值率。五是反映生产效率：全员劳动生产率和生产工人劳动生产率。

4.1.3 反映企业具体经济活动的单项指标：反映某项一项或者数项资源的经济效益，有资产负债率、速动比率、应收帐款周转率、固定资产更新率和固定资产净值率、存货周转率等。

4.2 按评价内容设置的评价指标。按照评价内容可将经济效益审计指标评价体系设置为：第一，反映企业社会贡献能力的指标，主要有社会贡献率、社会积累率等。第二，反映获利能力的指标，主要有成本费用利润率、销售利润率和总资产报酬率、净资产收益率等。第三，反映偿债能力的指标，包括资产负债率、流动比率、速动比率和现金比率。第四，反映资产营运能力的评价指标，具体指标内容包括，表现经济资源营运能力指标的是流动资产周转率、总资产周转率和固定资产有效利用率，表现人力资源营运能力指标的是专业技术职称结构、学历结构以及劳动效率等。第五，反映企业发展能力的指标，包括社会积累率、资本积累率、营业增长率、技术投入比率等。第六，反映企业经营风险的指标，安全边际率、保本作业率和经营杠杆率等。第七，反映管理水平和能力的指标，包括管理人员的技术构成水平(职称比例、学历比例等)；管理机构是否健全、有效，决策程序是否科学、合理等方面，将其分为各种要素，采用评分法加以量化。按照评价内容分类的经济效益审计评价指标应按实际情况分别对应经济效益审计整体至局部的三个指标层次。

需要说明的是，在评价部分经济活动方面时，作为补充还需进行合理的定性评价，以弥补其定量评价指标的不足。在合法合规的前提下，审计部门可与被审计单位共同认可并最终确定为某项经济效益审计的评价指标，更有实际意义，如果被审计单位对于审计的评价指标存有异议，被审计单位将很难接受审计得出的结论，并且所提出的经济效益审计建议也很难得到采纳和落实，经济效益审计就会失去意义。

5.经济效益审计的程序和方法

5.1 审计程序。经济效益审计的程序与财务审计程序基本相同，即经过准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，仅在每个阶段的具体内容因审计项目不同而略有差异。在效益审计中，通常经济效益审计的程序要做到以下方面：

5.1.1 选择和确定经济效益审计项目，进行审计项目的审前准备。审计根据企业决策层的安排要求，确定效益审计项目的目标、范围、评价标准和审计方法，编制审计方案，进行审前调研，初步了解被审计企业的业务流程、被审计事项，确定审计的质量保证、时间表和资源。

5.1.2 在实施阶段收集审计需要的企业资料和证据。此阶段，审计人员要运用审计方法，围绕审计目标收集充分、可靠的审计证据，收集数据及文件处理过程，方法通常包括核实资料、面谈问卷、调查抽样，以及案例研究、文件研究、研讨会、座谈会等。

5.1.3 对收集的企业资料证据进行评价。通过对收集的审计资料、证据进行分析，将发现的情况与审计标准和目标进行对比确定审计发现并评价；查找原因，分清各种主客原因，提出有针对性、可操作的建设性意见和具体措施。

5.1.4 出具经济效益审计的报告。审计人员经过反复讨论、沟通、审核等阶段后，根据经济效益审计评价的内容、对象等出具不同格式的效益审计报告，要注意对审计结论的说明，包括审计发现的事实、导致上述结果的原因及产生的影响等因素；要及时把审计报告送达被审单位，并与其交流结合意见。

5.1.5 后续审计跟踪。审计人员出具审计报告后，对提出的审计建议的采纳和落实情况进行跟踪，跟踪审计报告提出的问题是否得到纠正，所提出的审计建议是否得到执行。同时对审计项目进行总结和分析，并可以出具后续审计报告。

5.2 审计方法。当前，经济效益审计方法适用常规的财务审计方法，同时还采用一些独特的方法。但是从长远看，经济效益审计作为一种独立的审计形式，应当有其独特的方法。目前，经济效益审计存有多种方法，还没有较为统一的适用的方法。第一种观点认为经济效益审计的方法包括三个部分，其方法包括审计方法基础、一般方法和审计技术方法。第二种观点认为经济效益审计的方法包括四类，核实的方法、对比的方法、分析的方法和评价的方法。第三种观点认为经济效益审计的方法可以分为两类，财务审计方法和其它方法。财务审计方法包括审阅、观察、计算、分析等技术和方法等，其它方法包括指标对比法、比率分析法等。实际工作中，经济效益审计工作复杂，审计过程中经常是多种方法同时使用，各种审计方法很难完全分开，审计方法要根据企业实际情况灵活经济效益审计方法的运用与更新；针对不同的审计项目，在不同的时间、地点，其所采用的审计方法也有所不同；采取各种不同方法同时对企业经济效益评价，更能得出科学合理的结论。因此，只要有利于经济效益审计工作开展的方法可以探索。作为公司制企业经济效益审计方法，可确立两个层次的内容，一是确立基本的经济效益审计方法，其“基本”就是内控制度评价。操作时在掌握被审计单位制度建设的基础上，对其进行符合性测试和实质性测试，评价内控制度的健全和执行效果。通过评价把经济效益审计范围、重点限定在存有控制弱点的业务环节，如此，一方面减少了审计业务量，提高审计工作效率；另一方面由于对存在较大控制风险的经济业务进行详细深入的审查，可大大减少审计风险，保证审计工作质量。二是有选择、有针对性的选择一些重点单位、重点资金、重点项目作为试点，整合经济效益审计力量，不断总结经验，形成一套行之有效的审计方法，为审计工作大规模向效益审计转移打下良好的基础，逐步形成以资金运用经济性审计为重点、以管理控制效率性审计为基础、以成本效益效果性审计为突破口的企业效益审计新模式。

6.开展企业经济效益审计的几点思考

经济效益审计是未来审计发展的必然方向。现阶段提升企业经济效益审计工作，除了加强本企业自身的各种要求外，还应从我国实际国情出发，在国家层面积极探索企业经济效益审计的各种方法、思路，以进一步推动和提升企业经济效益审计的广泛开展和在企业中地位。为此，开展经济效益审计应注意创造以下几个方面的条件：

6.1 在努力创造经济效益审计的良好社会大环境。加强宣传、引导，要使社会、企业普遍认识到经济效益审计是未来审计发展的必然趋势，是适应市场经济发展的要求的结果，以增强其经济效益审计理念。通过理念的形成，进而努力创造一个积极研究效益审计、深入探索效益审计、努力实践效益审计良好的大环境。

6.2 提高企业负责人对经济效益审计工作的重视。进一步提高企业负责人对经济效益审计工作重要性的认识，是企业经济效益审计工作的重要保证。企业负责人应从“要我审”转变到“我要审”的认识高度，切实发挥经济效益审计对企业经营发展的作用；要转换观念，深入认识经济效益审计的角色，将企业经济效益审计定位于企业经营运行的“医生”，查找、分析问题，提出对策、建议，促进企业正常良好的经营运行。

6.3 提高企业内部审计人员的综合素质。一是加强职业资格考试，提升内审人员的专业素质，调整人员知识结构。我国企业内部审计人员的结构不尽合理，多数人员是从原财务部门分离出来的，在进行经济效益审计时，审计人员仅仅具备财务知识还远远不够，同时还要具备一定的与生产、经营、管理相关的知识以及其他方面的专业知识。通过加强资格考试，提高内部审计人员的准入标准，从而提升审计队伍的整体素质，促进企业经济效益审计的发展。二是加强和鼓励审计人员的培训和考核。通过培训学习促使审计人员精通掌握审计、财会、企业管理、工程技术、法律和计算机等多方面的专业知识，同时通过加强对企业审计人员的考核，增强其竞争意识，不断进行知识的更新，使其适应现代企业经济效益审计的要求。

6.4 加强经济效益审计理论研究。协调与整合审计单位、大专院校和学术团体资源，有计划地进行经济效益审计专题研究，把经济效益审计作为一个独立的审计类型进行探索。经济效益审计的理论研究要从我国企业现状出发，实事求是地开拓创新，形成具有中国特色审计体系的一个组成部分。开展经济效益审计研究，不能仅在财政财务收支真实合法的基础上加一些经济效益审计的内容，而要把经济效益审计作为一个系统工程，从立法、内部制度规定、审计规范、审计人才、资源、技术和其他等诸多方面进行研究，同时要积极借鉴和学习国外有关经济效益审计理论研究以及成功的做法和经验，但应当注意避免全盘照搬。

6.5 注重对经济效益审计成果的整理、利用和提炼。经济效益审计重在实践，新在提炼，审计单位以及相关部门应有意识的在实际审计工作中不断总结整理，探索和寻求经济效益审计的新经验和新方法，通过从审计实践中提炼理论；再利用创新的理论指导实践，使经济效益审计工作良性的开展。